法务会计的前世今生

王玉兰

【摘 要】 文章通过梳理国内外法务会计产生和发展中的代表性历史事件以及21世纪以来中外会计师事务所开展的法务会计服务业务类型，得出如下结论：法务会计产生发展的根本动因在于法庭对经济案件审理和单位对舞弊调查和预防的需要;注册会计师自法务会计产生之日起就是法务会计服务的主要提供者;法务会计的服务领域和作用随着社会的需要在不断拓宽。文章还阐述了法务会计本意和美国主流观点，并给出了具有我国本土特色的法务会计定义。最后站在职业发展角度，对我国法务会计未来做了展望。

【关键词】 法务会计; 司法会计鉴定; 专家辅助人; 参与办案; 舞弊预防调查

【中图分类号】 DF794.5  【文献标识码】 A  【文章编号】 1004-5937（2019）05-0024-04

2015年5月16日，中国总会计师协会发布《关于组织实施法务会计师（CFA）项目相关工作的通知》（中总协〔2015〕39号），首次提出要着力打造一批会计与法律融合的法务会计师，并于2015年9月推出了法务会计师资格考试管理办法。截至2017年底，北京、福建、山西等地已先后开设考点，全国考取法务会计师资格证书的人员逾千人。2016年10月8日，财政部发布《会计改革与发展“十三五”规劃纲要》，将拓展法务会计服务列为“十三五”期间我国注册会计师行业发展的目标之一。“法务会计”一词渐渐进入会计人的视野，大家在积极关注的同时，也产生了一些疑问，什么是法务会计？它与大众熟知的会计、审计、律师有什么关系？法务会计师能做什么？取得了法务会计师资格证对自身职业规划能起什么作用？基于此，有必要通过对法务会计的前世今生进行梳理。

一、法务会计在国外的产生和发展

（一）法务会计的雏形——源于会计师对“英国南海公司会计造假案”的贡献

1720年6月，英国发生“南海公司会计造假案”，股价暴跌，公众对政府失去信任。为挽回政府形象，英国议会下院随即成立秘密委员会对南海公司展开调查。为查清会计造假事实，该秘密委员会特别聘请英国资深会计师查尔斯·斯奈尔（Charles Snell）对南海公司索布里奇商社的账簿进行查询和审核。1721年查尔斯提交了一份名为《伦敦市彻斯特·莱恩学校的书法大师兼会计师对索布里奇商社的会计账簿进行检查的意见》的报告，报告中仅列示了公司存在会计舞弊和会计记录不实的事实，没有对虚假会计记录的目的发表个人意见。随后，英国议会依此报告对南海公司提起诉讼，最终法官依此报告判定南海公司存在严重的财务欺诈、贪污和贿赂行为。在审计研究领域，基于这是英国国会历史上首次委托第三方进行账目核实调查，查尔斯·斯奈尔参与南海公司会计造假案被称为最成功的社会审计案例，查尔斯·斯奈尔也被公认为是社会审计的缔造者，并因此被公认为世界上第一位民间审计师——注册会计师，他所出具的报告也被认为是世界上第一份民间审计报告[1]。然而，仔细分析查尔斯·斯奈尔在南海公司财务造假案中的工作，不难发现查尔斯·斯奈尔受聘参与南海公司会计造假案目的并不是进行传统意义上的审计，而是为秘密委员会做实南海公司会计造假行为查找会计证据，提供的是诉讼支持服务，属于法务会计范畴，并非社会审计;他提交的报告是一份证明南海公司财务造假的报告，是一份司法会计鉴定报告，而非审计报告。根据审计发展史，社会审计应该是在1844年英国《股份公司法》颁布后，随股份公司的大量出现而诞生的一个新的职业领域。1853年，世界上第一家会计职业组织——英国爱丁堡会计师公会成立。所以，更确切地讲，查尔斯·斯奈尔的重大历史贡献应是创造了法务会计，其参与南海公司会计造假事件的调查行为堪称法务会计的雏形或法务会计的萌芽。

另有史料记载，150年后的1871年，苏格兰格拉斯哥的法庭和辩护律师开始需要具有特殊技能的会计人员为其提供会计服务。又过了近30年，1900年，美国和英国的一些杂志开始刊登指导会计人员以正确的方式提供专家证据的论文[2]。但“法务会计”一词仍未出现。

（二）“法务会计”和“法务会计师”名称的诞生——源于一起探员对美国黑道头目逃税罪的调查

在法务会计发展史上有两起事件最受关注，一是美国芝加哥黑道头目阿尔·卡彭逃税案。1930年4月23日，美国芝加哥刑事委员会将芝加哥黑道头目阿尔·卡彭纳入“头号公敌”名单，美国检察官办公室决定对其展开刑事调查。1931年3月31日，一个秘密联邦大陪审团决定对卡彭提起诉讼，指控他在1924—1927年存在严重的逃税行为，但这需要美国税务局（现美国国内税收署）提供证据，美国税务局将这一重任指派给了当时税务局的特别探员弗兰克·威尔逊。弗兰克·威尔逊面对卡彭没有个人银行账户、没有个人财产、没有业务活动记录、没有纳税申报表，唯一的线索只有卡彭所有交易都使用现金结算的情形，从卡彭的现金消费出发自创了“财产净值法”，通过将花费的现金与可用的现金进行比较，测算出了卡彭未申报的应税收入，并从会计和税务双重角度向陪审团对其提供的证据进行了解释。最终，法庭采纳了威尔逊的证据，依此裁定卡彭1925—1927年犯有逃税罪，判处卡彭11年监禁，并补缴税款和罚金[2]。他创造的财产净值法也成为世界上第一个获得司法批准的计算非法收入的间接证明方法[3]，此法至今仍被美国税务局、联邦调查局的探员和法务会计师使用。二是1940年12月至1941年6月，美国联邦调查局（FBI）曾雇佣500多名会计师作为特工人员，检查和监控了总额约5.38亿美元的财务交易，这是迄今为止史上规模最大的会计人员参与会计证据调查的事件。

1946年，美国会计师莫里斯·佩卢贝特（Maurice Peloubet）在Journal of Accountancy上发表文章，纪念和赞赏特别探员弗兰克·威尔逊在卡彭案件审理中的贡献，在文中首次使用“法务会计”（Forensic Accounting）一词定义弗兰克·威尔逊的思维方式，表述二战期间FBI雇佣会计师特工的调查行为，并称弗兰克·威尔逊为“法务会计师”[3]。莫里斯·佩卢贝特因此被称为世界上第一个法务会计师。遗憾的是，莫里斯·佩卢贝特只创造了“法务会计”和“法务会计师”这两个词，并没有对其含义进行解释。