会计集中核算向国库集中支付转轨的价值研究

李纪林?

摘要：随着财政改革的推进和现代公共财政体系的建立，会计集中核算和国库集中支付制度先后应运而生，旧有的制度已不能适应新时代的需要，依据财政部《关于进一步推进地方国库集中收付制度改革的指导意见》（财库[2011]167 号）等相关文件，从现代社会和经济发展的实际出发，会计集中核算向国库集中支付转轨是改革发展的必然要求，大势所趋。本文主要介绍了会计集中核算向国库集中支付转轨的必要性和有效进行转轨改革的建议。

关键词：会计集中核算;国库集中支付;转轨必要性;建议

会计集中核算作为我国一项重要的金融改革措施，适应了特定时期的发展需要，对财政资金的严格管理发挥了重要作用，但是随着现代公共财政体系的建立和财政改革的不断深化，会计集中核算制度在执行中显示出诸多弊端，不能有效适应发展需要，为了建立完善的预算管理体系，以满足当前需求，实现我国的财政和经济目标，国库集中支付模式应运而生，这一模式以单一国库账户体系为基础，以国库集中支付为主要资金配置形式，直接控制预算编制，资金分配等，弥补了会计集中核算制度的不足，适应了现代经济发展的需要。

一、会计集中核算向国库集中支付转轨的必要性

（一）会计集中核算的弊端

国家实施会计集中核算制度，统一对各行政机构的财政收支进行管理，对保障会计核算数据真实一致性，提高工作效率等方面具有积极作用，加强了财政资金监管，推动了廉政建设。但是，随着公共财政和财政体制的不断改革和发展，会计集中核算制度逐渐显示出一些弊端：在这种制度下，部门预算的编制与执行管理不能有效衔接，虽然履行了财务管理职能，但是对其中的会计核算的真实性难以监控，在某种程度上削弱了对会计事项的监督;会计集中核算和资产管理的信息不能有效流通，会计预算和财务管理脱节，财政部门获取核算信息滞后，致使报账员对单位资产的核算不明确，不利于管理国有资产和发挥财务管理职能。

原有的会计集中核算制度已经不能与现有的财政管理制度相适应，需逐步恢复各级财政部门的会计责任，转变各级行政部门的财政观念，深化国库集中支付制度改革。因此推动会计集中核算向国库集中支付转轨，是改革发展的必然要求，是大势所趋。

（二）转轨改革的积极作用

1.国库集中支付有利于灵活调度库款，提高财政资金的利用效率

实施向国库集中支付转轨之后，将财政资金纳入国库统一财政体系，预算单位可以根据实际情况及时提出拨款申请，财政部门根据财政资金的收支和国库的余款情况进行灵活调度，这一模式有利于财政部门掌握国库资金状况和收支情况，及时调剂资金余缺，从而调高政府资金的整体利用效率。同时，财政资金直接拨付给供应者或用款单位，改变了资金层层下拨的情况，减少了中间环节，使得预算资金能及时到位，减少了财政资金支付划拨的成本，有利于统一调度国库资金，控制财政运行的成本，提高财政资金的利用效率，从而建立起良好的资金管理体系。

2.国库集中支付有利于保障财政资金反馈信息的真实可靠，提高资金运转的透明度

在实行国库集中支付过程中，严格按照支付拨付的程序，控制预算单位账户的开设，分月用款的编制和申报进行严格规范处理，预算单位依据批复的年度预算编制本单位的分月用款计划，逐级上报主管单位审核汇总，以分月用款计划作为财政支付的依据，使预算执行得到了严格控制，在此过程中，财政部门等相关部门领导都能通过国库集中支付系统对各级单位进行实时监控，查询到每一笔财政资金的支出情况和其要素，了解财政资金运行的整体情况，切实保障了事业单位财政资金运行信息反馈的及时真实性，提高资金运转的透明度。

3.国库集中支付有利于财力统一运作，加强政府的宏观调控能力

实行国库集中支付转轨之后，政府将所有的财政性资金都纳入国家单一账户体系管理，收入直接缴入国库或财政专户，支出通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供应者或者用款单位，同时，闲置的财政资金都通过国库单一账户进行统一管理。在这种模式下，财政资金可以进行集中管理，财政部门可以直接办理各项支出，使得财政收入在不变的情况下，增加可用财力，在预算范围内根据项目的轻重缓急进行灵活调度，这样，原来分散在各级单位上的账户结余资金可以由财政部门统一调控，灵活调度财政资金。因此，有利于政府建立健全宏观调控体系，统筹安排财政资金，强化国库的有效管理，加大了财政资金监管力度，有利于财力统一运作，从而提高了国家对财政资金的宏观调控能力。

4.国库集中支付有利于强化预算的执行和监督，建立健全财政监督机制

在实行国库集中支付过程中，各级单位的支出都通过国库支付中心统一办理，统一编制财务报表，进行统一结算和管理，有利于保证会计信息的真实、准确和完整，为政府部门进行决策提供了可靠的信息;同时，部门的预算必须由人大审议批准，国库的集中支付额度都是按照严格的预算执行，对于其中要调整的预算也需要按严格程序由原批准单位批准方可执行。规范了财政资金预算的申请与拨付的关系，有利于监督约束财政资金的管理和使用，同时，财政预算部门，资金支付部门和支出单位相互制约、相互监督，使得政府可以对财政资金使用的全过程进行监督，有利于规范透明的监督机制的形成，提高财政资金的使用效益。

二、有效执行转轨改革的建议

（一）对财务人员和代理银行工作人员进行系统集中的专业知识培训和计算机操作培训，提高他们的业务水平和综合素质

实行向国库集中支付转轨之后，会计核算与支付的方式与以往相比都发生了很大的变化，财政资金管理模式现代化程度和层次都有了很大程度的提高，与此相适应，就需要预算单位的财务人员和代理银行的工作人员具有更高的业务水平和更强的综合素质。然而，这些财务人员缺乏系统集中的培训，相关业务的办理不熟练，对国库集中支付的政策制度理解不到位，在实际操作中往往出现偏差，使得国库集中支付转轨不能得到有效落实。针对这一情况，要加强财务人员和代理银行工作人员的培训，一是业务知识和政策制度方面的培训，深化工作人员对政策制度的理解，提高他们的业务水平和职业道德;二是进行相关计算机操作的培训，使工作人员能够充分利用网络和国库集中支付信息系统进行查询和监控，借助信息化手段有效落实转轨改革。

（二）完善财政资金信息管理系统，建立信息共享机制，为转轨改革提供运行平台

会计集中核算向国库集中支付转轨的有效进行离不开现代化信息技术的支持，如果预算单位、国库集中支付中心和代理银行之间不能通过信息系统有效衔接，则无法实现数据共享和资金流量的全方位监控，会导致财务人员工作效率下降，也难免在工作中出现失误。针对这一情况，需要将网上申报、审核和支付纳入统一信息管理平台，加快建立完善信息管理系统，加强网络运行的组织管理，尽可能实现信息在各部门之间共享，资金流、审核流和支付流三者同步传输，提高业务在网络基础上的自动化处理程度，保证各部门工作的顺利实施。

（三）制定完善相关的配套管理办法，保障转轨改革的顺利進行

现有的配套管理办法跟进迟缓，不能适应转轨改革的进度，在实践中，有可能出现编制落后于执行的情况，使得国库集中支付不能有效进行。针对这一情况，要做好前期准备，深化部门的预算改革，根据会计集中核算向国库集中支付转轨的要求，结合各地的实际情况，完善相关的配套管理办法，例如财政资金支付管理办法、会计核算管理和银行支付清算办法等。使各项程序运行有法律作为依托，让资金支付建立在更明晰的预算基础上，确保财政资金安全高效运行，为国库集中支付运行提供保障。

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