重组企业会计处理初探

郁响响

摘要：随着社会经济的发展与经济结构的完善，我国逐渐迈向经济新常态，在经济新常态下，经济结构更加优化，政策更加适用，各行各业都迸发出新的活力，市场竞争加剧。在去产能背景下，央企重组的步伐正在加快，重组整合也成了近年来央企做大做强、实现跨越式发展的重要手段;成为促进国家经济增长，提升社会效益的一种直接有效的方式。通过重组，央企可以优化资源配置、推动结构调整、在各方面更好地发挥协同效应，有利于实现产业重组合作“1+1>2”的效果，加快落实供给侧结构性改革。但在重组整合中会遇到诸多问题，如企业文化的融合、富余职工的安置、不良资产的处置、会计处理不当，管理机制没有效率等，阻碍了重组企业的发展与进步。本文正是基于这种背景下，首先阐述企业重组的相关定义，对企业重组有一个大体的了解，然后阐述企业重组在进行会计处理时遇到的问题，阐述其发展制约，最后，阐述针对会计处理的相关问题采取的措施建议，以求通过这些建议措施对企业重组提出些许参考建议，最终促进企业重组的发展与进步。

关键词：企业重组;会计处理;问题;建议措施

一、企业重组概述

（一）企业重组的定义

企业重组就是对资金，资产，劳动力以及技术等要素进行重新配置，以资本保值增值为目标，运用资产重组、负债重组和产权重组等方式，优化企业资产结构、负债结构和产权结构，以充分利用现有资源，实现资源优化配置，改善企业经营管理状况，强化企业在市场上的竞争能力，充分发挥竞争优势，推动企业的创新与进步。总之，企业重组的活动是遵循国家相关法律法规，经济市场规律等基础上而进行的，使其重组后能够更好地适应社会经济发展。

（二）企业重组的目的

进行企业重组可以有效为企业筹集资金，寻求未来的发展与进步，也可以提升企业的管理水平，降低营运成本，实现最佳资源的有效分配，充分发挥协同效应。在我国，由于经济逐渐迈向新常态，经济增速有所放缓，因此，市场竞争加剧，企业生存的内外环境变动趋于加快，为了在这种变动的情况下保持持续的竞争优势，加快企业资源的整合，通过企业重组这种方式可以很好的实现企业战略目标，在响应国家“三去一降一补”的号召下，被广泛的应用。

（三）企业重组遵循的原则

重组业务应该遵循以下几个原则，首先是合法性原则，是指在进行各项业务的并购以及资源进行有效整合的过程中，应该都是在合法合理的情况下进行的，只有合法，才能够得到法律的保護，避免产生各种法律风险。其次，重组业务应该遵循可操作性原则，是指所有的业务以及步骤应该是在现有的条件下可以操作的，不存在不可逾越的法律或者事实障碍，再次，重组业务应该遵循合理性原则，是指在重组进行的过程中，企业的效益应该是放在第一位的，只有各个业务稳定衔接的基础上才能够出现效益，诚信合法地履行并购协议，才能够让重新组合的各个股东和雇员对新的环境树立信心，通过遵守这几项原则，可以有效提高重组效率，最终实现企业重组目标。

二、企业重组过程中出现的会计业务操作问题

通常情况下，重组活动包括资产重组、债务重组、产权重组等，而这些均涉及到会计工作，并且对会计处理相应工作产生一定影响。在企业进行并购重组的过程中，往往由于国家颁布的新的会计准则较晚，每年都会有一定的变化，并且重组企业一般是国有大型企业，其经营业务繁多，会计流程较为复杂，所以经常会出现一系列会计业务操作的问题，从而影响企业重组的顺利进行，阻碍企业的进步与发展。

（一）会计业务处理较为复杂，对会计人员业务水平提出了更高的要求

在进行企业重组的过程中，由于企业涉及业务繁多，因此，会出现会计业务处理较为复杂的情况，面临着多项问题，主要表现为以下几个方面：

首先，并购会计处理流程中出现多种影响企业经营的情况，例如，在进行并购重组的过程中，根据会计准则规定，一些企业的长期股权投资成本与并购支付价差额应该先冲减资本公积，如果不够再冲减留存收益，但是在实际的操作过程中，可能因为由于原来的企业合并后重新成立了新的上级公司，而该新成立的公司的单户报表没有留存收益，在这种情况下，因为上述差额在留存收益中以负数反映，并且金额较大，导致财务报表失真，对企业的经营情况的披露造成很大的负面影响，从而影响企业自身的融资能力，无法充分享受杠杆收益。

其次，在进行重组的会计处理中，需要考虑不同的形式，例如重组分为同一控制或者非同一控制下的企业合并，同一控制下与非同一控制下的企业合并所进行的会计处理是不同的，特别是确定初始投资成本时，所采用的标准完全不一样。同一控制下的企业合并，合并方应当在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付对价之间的差额，应当调整资本公积;资本公积不足冲减的，调整留存收益。非同一控制下的企业合并，购买方在购买日对作为企业合并对付出的资产、发生或承担的负债应当按照公允价值计量，公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益。税务处理中，同一控制时并购重组不会产生合并损益，也不会涉及到企业所得税的缴纳或者补亏，但是在非同一控制中，被并购方需要确认转让交易的收益与亏损，不同性质的并购重组需要不同的会计处理方式。

再次，如何在符合国家法律及税收法规的情况下，做好税收筹划，充分享受税盾效应。例如，在企业重组中，如果多家盈利状况不同企业合并，盈利企业的利润是否可以弥补亏损企业的累积亏损;又如，重组的企业中自身融资能力强的企业，是否可以通过对外融资后统贷给需要资金支持的企业，而不是利用自有资金通过金融机构委贷给靠自身可能无法取得借款的企业，即能享受杠杆效应又能降低因委贷产生的税金。

最后，可能由于合并后公司层级较多，在编制合并财务报表的过程中，各企业间的往来款项、内部债务及内部现金流量等是否能够准确的抵消，准确真实地反映企业的实际财务状况与经营成果。

无论是企业重组中因重组性质不同需要分辨采用何种会计处理方式、还是能否有效地进行税收筹划享受税盾效应，都需要会计人员需要有较高的职业素质。因此，对于重组企业的会计人员提出了更高的要求。

（二）重组企业内控制度不完善，不利于营造透明的会计处理环境

重组不仅仅是发布两家企业重组的消息就完成了，它是一个持续的过程，企业内部的管理整合、文化整合以及资源整合要持续很长一段时间。在进行并购重组的过程中，涉及到管理层的变动，因此，很容易出现内控制度不完善，不利于会计处理的行为，主要有以下表现：

首先，在并购重组的过程中，由于管理层以及相关的内控部门尚未有效地建立起来，或者是没有有效的监管及各种奖惩机制，在进行一些会计处理操作以及税务申报的过程中会出现一些利润操作空间，使一些投机人员有机可乘，不利于会计工作的透明化发展。

其次，没有完善的内控制度与流程，会计人员在进行具体的会计操作过程中无法可依，无章可循，容易导致一些会计业务的处理或者申报重复或者遗漏，最终影响会计业务的合规处理。

最后，由于并购重组需要进行资产的清算与盘点，如果没有一个良好的内控部门对资产或者负债的评估或者监督，那么就会导致企业虚增资产与利润，不利于整体的市场环境的发展。

三、针对重组企业会计处理问题的建议措施

（一）增加员工并购重组的业务知识，提升员工的会计业务处理水平

在进行并购重组的过程中，由于处理的会计业务较多并且复杂，需要加强员工的培训，从而提升整体的员工业务处理水平，首先，应该加强员工相关的并购重组的业务知识，例如一些资产的公允价值的确认或者留存收益的账面记录都需要进行相关的培训、组织一些知识竞赛或者鼓励员工深造进修，将这些与績效挂钩，通过各种方式以提升会计人员的业务处理水平，避免产生会计处理错误，影响财务效率与效果的情况。其次，并购企业需要聘请相应的外部审计人才，给予企业相关指导，对并购企业的资产以及负债情况进行合理的审计监督，保证会计业务处理有序进行，避免会计业务产生差错，最终保证并购企业的会计业务流程顺利进行下去。

（二）合理选择正确的会计处理方法，提升会计处理效率

在进行重组并购的过程中，需要对并购企业进行了解，并且重组并购有同一控制以及非同一控制等多种形式，因此，需要因地制宜，根据情况选择合理的会计处理方法。同一控制与非同一控制都应该选择成本法进行后续计量，在同一控制下，长期股权投资的初始入账价值应该作为账面价值，其差额应该通过“资本公积—资本溢价”进行调整，不足冲减的应该调整留存收益，而在非同一控制的会计处理中，长期股权投资的入账价值应该作为公允价值进行计量，差额应该反映在合并财务报表中，而对企业有共同控制或者重大影响的应该使用权益法进行计量，由于不同的并购种类涉及不同的会计处理，因此，在进行会计处理的过程中，不仅需要会计人员的业务水平方面的保证，还需要聘请相关的会计事务所的注册会计师进行专业的会计处理与帮助，避免产生会计业务处理上的差错，最终有效提升会计处理效率。

（三）建立合理的内控监督系统，对会计业务处理进行有效的监督

在进行会计处理的过程中，不仅需要专业的会计人员与外部审计进行会计工作，还需要内部尽快建立合理的内控监督系统，对会计业务处理进行有效的监督，并购企业必须根据重组并购的性质与企业自身的经营情况制定一套并购内控监督制度，设定内控监督部门，部门的监督人员需要企业内部员工以及外聘专家组成，内控部门的监督工作必须与财务会计部门相互独立，保证其监督工作的透明度，直接对领导层负责，对并购中的会计业务处理进行综合监督，而且将会计监督工作形成工作报告及时递交给领导层以及相关部门进行审核评定，及时掌握会计业务处理的情况，避免发生会计处理不当，导致企业经济损失的情况，通过有效的监督，也可以避免企业夸大资产，虚增利润的等不实现象的发生，最终提高会计业务处理的透明程度。

参考文献：

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