企业内部控制活动有效性评价研究

张学海

摘 要：对企业内部控制体系开展有效性评价，可以及时发现在企业内部控制体系中存在的问题，不断提高企业内部控制管理水平。本文针对企业内部控制有效性评价，首先简要介绍了内部控制有效性评价的定义和方法，进而就企业内部控制有效性评价实施，以及改进完善企业内部控制体系，进行了详细论述分析。

关键词：内部控制;有效性;评价分析

内部控制在企业经营管理和战略发展中有着非常重要的作用，当前有的企业在生产经营过程中出现财务风险或者是财务危机，主要是内部控制作用发挥不到位所造成的。因此，这就要求企业在经营发展和战略管理中，应该高度重视内部控制的作用，尤其是从提高企业内部控制有效性的角度出发，强化对企业内部控制的评价分析，及时发现解决在内部控制中存在的问题，提高内部控制的有效性，为企业的长远发展提供良好基础。

一、内部控制有效性评价的定义及方法概述

企业内部控制有效性评价，主要是对企业内部控制体系发挥作用所进行的评价分析，重点是评价内部控制在具体业务流程方面能否确保企业经营目标的实现，以及内部控制在企业内部运行是否可以促进企业战略发展目标的实现。对于内部控制有效性的评价，现阶段较为常用的内部控制有效性评价方法主要有：详细评价方法，主要是对企业内部控制的具体设计以及运行状况所开展的评价，通过内部控制要素情况、内部控制系统运行情况等来对内部控制的有效性，以及内部控制体系中存在的漏洞进行评价分析。风险基础评价法，主要是以风险评价为基础的内部控制评价方法，围绕着风险评估控制目标，对企业的财务报告和所披露的财务风险问题等进行重点关注，以及对风险控制效果的评价分析等来判断企业内部控制的有效性。在企业内部开展内部控制有效性评价，可以帮助企业更加准确地掌握内部控制体系运行的具体状况，并对企业内部控制体系中存在的缺陷问题及时提出改进建议措施，进而通过增强内部控制有效性，提高企业财务会计信息质量，确保企业资产的安全可靠，增强企业营运能力和盈利能力，全面提升企业的市场竞争力。

二、企业内部控制有效性评价分析的具体策略

1.根据企业的实际情况选择内部控制有效性评价方法

现阶段在企业内部控制有效性评价方法的具体选择方面，主要有：采取层次分析法，把企业的内部控制评价对应的划分层次，将内部控制目标划分为战略目标、报告目标、资产安全性目标、经营目标以及合规性目标，并将与目标相关联的影响因素划分为对应的层次，构建多层次分析结构模型。采取功效系数法，主要是按照多目标规划的原理要求，对各项评价指标来规定上下限值，并通过计算来确定具体指标得分，按照不同指标得分进行加权后得到综合评分。在内部控制有效性评价方法的选择方面，应该根据企业的实际情况，结合内部财务状况、经营状况等来选择评价方法。

2.科学合理地确定内部控制有效性评价指标

在企业内部控制有效性评价指标的选择方面，选取的指标应该确保覆盖全面、数量适度，坚持全面性、定性定量相结合、一致性、可操作性、系统性的原则来选择内部控制有效性的评价指标。其中在资产安全性的指标选择方面，主要是选择净资产增长率、净资产减值损失率、对外担保率以及关联方资金占用率等相应的指标;在企业的经营目标方面，主要是选择资本回报率、总资产报酬率、销售净利率、企业经营状况等相应的评价指标;在企业的合规性目标方面，主要是根据企业是否存在违法违规行为以及相应的诉讼事项等。在企业的财务报告目标方面，主要是通过企业的财务报告审计意见以及企业的重大会计差错更正等来进行衡量。在企业的战略目标方面，主要是选择市场占有率、销售增长率、调整后资产负债率以及可持续增长率等指标来对企业的战略目标实现情况进行判断分析。

3.完善企业内部控制有效性评价流程

在企業内部控制有效性评价的具体实施过程中，首先应该科学合理地界定内部控制有效性评价指标权重，进行综合评判，对企业内部控制是否有效以及内部控制中存在的问题进行评价分析，寻找企业内部控制体系中的薄弱环节并分析原因。

三、当前企业内部控制体系中的常见问题分析

现阶段影响企业内部控制体系有效性的问题较多，其中较为常见的主要体现在以下几方面：

在企业内部控制环境方面，主要是有的企业内部控制管理意识不强，内部控制管理环境较为薄弱，内部控制基础薄弱，没有在企业内部建立完善的议事决策机制，内部控制的组织体系也不够完善。

在企业的风险评估方面，主要是有的企业对于财务风险控制管理还没有形成足够的认识，也没有建立完善专业的风险管理部门，风险评估管理体系不够完善，没有定期对企业经营活动中的财务风险进行评估预测，对于可能出现的财务风险隐患无法及时预警控制。

在企业内部控制活动执行方面，主要是有的企业没有建立完善的预算管理体系，企业会计核算控制存在较大缺陷，固定资产管理不够规范，资金管理活动缺乏约束等，内部控制活动没有得到有效执行。

在企业内部控制信息沟通方面，主要是有的企业在内部控制管理过程中还未能建立完善的内部控制管理信息系统，对于企业经营活动以及财务管理过程中的各类相关数据无法及时进行归集分析，因而影响了内部控制的质量和效率。

在企业内部控制活动监督方面，主要是企业内部审计独立性不强、审计结果应用不充分等，对于影响企业内部控制有效性的问题无法及时地发现解决，影响了内部控制的实际效果。

四、提高企业内部控制活动有效性的具体措施研究

1.强化企业内部控制管理意识

在企业内部控制管理体系的建设实施方面，促进提高企业内部控制有效性，企业管理层应该高度重视内部控制在企业经营管理中的重要作用。首先，应该强化对企业内部管理层以及员工的宣传教育，通过行为规范教育、职业素质教育、内部控制教育等，提高企业内部各个部门和岗位对于内部控制的认识水平，为内部控制管理的开展实施营造良好的氛围环境。其次，应该完善企业内部控制管理组织体系，可以在企业董事会下设置完善内部控制管理委员会，从企业内部各个部门选择熟悉内部控制业务程序、内部控制管理制度以及财务操作流程的员工专职开展内部控制管理工作，确保内部控制管理工作的规范有序开展。

2.优化企业内部控制环境

对于企业内部控制环境的改进优化，关键应该对企业内部管理模式尤其是财务管理体制进行改进完善。在企业内部治理模式上，应该充分发挥企业内部的董事会、监事会、经理层等的职能作用，在企业董事会下以经理层为决策机构，对企业内部的重大财务管理事项决策、财务战略制定、财务预算决算执行等进行统一管理，确保企业内部经营决策模式的科学合理。在企业的财务管理体制的改进方面，应该拓展延伸企业内部财务部门、审计部门以及内控部门的职能作用，尤其是强化预算、会计核算、资金以及税务管理等的职责，为企业内部控制制度的有序开展提供良好基础。

3.在内部控制管理中突出风险导向

风险评估控制是企业内部控制的基本要素，也是增强企业内部控制有效性的关键内容。在风险评估方面，应该在企业内部完善风险管理部门的设置，根据企业经营发展的实际情况来确定企业财务风险管控目标，并对企业内部的各类重要财务活动进行全面的梳理，尤其是对企业的预算管理、决策管理、资产管理以及投资管理等，对这些关键重要的财务管理活动强化财务风险评估，结合企业生产经营活动开展，建立完善企业的财务风险清单，针对不同的财务风险管理，明确财务风险评价分析指标，对财务风险描述、财务风险发生原因、财务风险严重性以及风险管理责任部门等进行明确，最大程度的防范财务风险问题的发生。

4.强化企业内部控制活动的执行管控

增强企业内部控制的有效性，应该按照现代企业内部控制管理的实际需要，加大关键内部控制活动的执行力度。在企业内部控制的执行方面，关键应该加大以下几方面的管控力度：突出授权审批控制，确保授权审批行为严格按照程序执行，提高财务管理行为的规范性;完善预算管控体系，做好预计资产负债表、利潤表和现金收支预算等财务预算，采购预算、销售预算、生产预算、其他预算等经营预算，以及投资预算和筹资预算等资本预算管理，通过预算管理对企业的经济活动行为进行规范;加大企业的资金管控力度，对企业货币资金的收入支出以及计划管理严格货币资金管理审批程序，并积极探索在企业内部推行资金集中管控，提高资金配置的科学性以及资金使用效率;强化企业成本费用控制管理，强化企业内部的成本费用审批，做好生产经营计划控制，推进目标作业成本法管控，落实成本费用管理标准以及管理责任，有效控制企业内部的各项不合理支出;严格其企业的应收账款管理，进一步优化企业的应收账款管理流程，对应收账款变动情况进行及时分析，强化应收账款的账龄分析，避免应收账款影响企业的资金流。

5.改进企业内部控制体系中的信息沟通和内部监督

在企业内部的信息与沟通方面，应该打造信息化的企业内部控制环境，尤其是完善企业控制信息系统的建设，通过内部控制系统建设，把企业内部各个信息化的管理系统整合起来，特别是将资金支付、费用报销、财务分析、预算管理以及财务风险管理等纳入其中，并与企业的业务管理系统之间进行数据共享，打通不同系统之间数据联系沟通的渠道，提高各类财务信息相关数据的利用效率。在企业内部监督方面，应该建立完善的财务管理监督制度，尤其是岗位分离制度、内部牵制制度、内部稽核制度、财产清查制度、定期轮岗制度等，完善企业内部审计制度，把内部审计作为内部控制的重要内容，重点对企业内部控制制度建立落实情况、财务管理工作开展状况等进行系统的评价分析，及时发现在企业内部控制中存在的问题，促进增强企业内部控制的有效性。

五、结语

在企业内部控制活动有效性的评价方面，应该建立完善内部控制有效性评价指标体系，科学合理地确定评价指标权重，并针对影响企业内部控制有效性的各类问题，改进完善企业的内部控制体系，进一步增强内部控制有效性，进而充分发挥内部控制的作用，促进不断提高企业内部控制管理的整体水平。

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