成本粘性和盈余稳健性问题研究

刘藏　刘星

摘要：在我国会计领域中，会计信息质量至关重要，要确保会计信息的真实性、完整性、合理性，是提升会计工作质量和效率的基础和保障。“成本粘性”指出了销售收入变动与成本变动的非对称性关系，让人们重新审视的成本粘性对企业所带来的影响。“盈余稳健性”主要反应的是债权人与股东的非对称关系。并且在新颁布的会计准则当中，会计政策变更又对盈余稳健性产生了怎样的影响？文章在相关研究从学者的分析进行成本粘性和盈余稳健性产生的原因，会对企业造成什么样的影响，以及如何处理和控制进行了系统的总结。

关键词：成本粘性;盈余稳健性;会计信息质量

一、引言

会计稳健性对会计计量产生了重大的影响，有不少学者对这方面做出了一些分析， 会计稳健性对企业的发展能够带来什么样的影响和后果？在我国颁布的企业会计准则中，指出会计稳健性的含义是：“在一些不确定的环境条件下，企业对投资的交易或者事项在进行会计确认、计量和报告时应该保持应有的谨慎，不可高估资产或收益，不可低估负债或费用”。经过分析表明目标利润与收益有一定的相关关系， Basu（1997）利用这种关系对盈余稳健性进行了一系列的分析，即利润变动与股票回报率之间的非对称关系，为以后分析盈余稳健性问题奠定了基础。成本粘性和盈余稳健性普遍存在企业当中，对企业的影响也与所不同。但成本粘性和盈余稳健性也是两种完全不同的现象： 成本粘性在企业当中是真实存在着的，并且也会给企业带来一定的影响，而盈余稳健性主要把企业的日常经营活动转化为会计信息的质量要求，在这种现象当中，销售收入变动与利润变动之间存在非对称关系，所以对盈余稳健性进行分析过程中，我们主要考虑销售收入变动给企业所带来的影响，分析成本粘性和盈余稳健性对企业产生的重大影响，并对这两个概念进行正确的区分。

二、成本粘性和盈余稳健性的内涵

控制企业经营成本是一个经久不衰的研究话题，在公司治理中，业务量的增加和减少会引起企业成本的变化，很多研究表明，企业业务量与边际成本呈正相关线性关系，但“成本粘性”的研究表明业务量变化率与成本量变化率不相匹配，在企业管理中，成本粘性对会计稳健性发挥着重要作用，可以提高企业财务管理水平，增加经济效益。

（一）成本粘性概念

成本粘性是指业务量变动与成本变动的非对称性，成本粘性的大小运用边际增加量与边际减少量的差额来衡量。也就是企业业务量增加时的成本增加量小于业务量等额减少时的成本减少量。成本控制是管理会计的重要环节，为企业财务管理提供决策支持。“成本粘性”指出了业务量变动与成本变动的非对称性关系，让人们重新审视的成本粘性对企业所带来的影响。Anderson 和Lanen在其研究中提出了“反粘（anti-stickiness）”的概念，即企业业务量增加时会导致企业成本相应的增加量，企业业务量减少时会导致企业成本相应的减少量，增加量小于减少量的幅度情况。

（二）盈余稳健性的内涵

“盈余稳健性”主要衡量企业所获利润与市场收益的非对称关系。即企业对所获利润或所获收益比产生的企业损失要求有更高的验证性特征，企业财务管理人员或会计人员对盈利性的验证倾向较强，相对于经济收益，会计盈余能够更灵敏的反映企业经济损失。要求更可靠的数据对经济收益情况进行处理，要求找出相关关系对经济损失进行处理。

经济活动的不确定性导致了盈余稳健性，一方面，企业通过规范的会计准则可以来增加会计稳健性，另一方面，高级管理层对公司进行治理，要节约成本，提高资源有效配置，会计稳健性在企业中占据了重要地位，企业财务管理人员对会计稳健性的处理尤为重要。

三、成本粘性对会计盈余稳健性的影响

纵观企业的发展历程对于如何节约成本、控制成本的分析，从来没有停止过。传统的关于成本的说法是成本费用的变动与企业的业务量之间呈正相关关系，在现代的成本粘性研究工作中，越来越多的企业更加关注企业在经济活动中产生的成本粘性。

（一）成本粘性对会计稳健性的影响理论

一般来说，根据业务量进行分析，企业收入的多少一定程度上反映了企业业务量的多少。这就证实了会计盈余与收入变动之间存在相互关系。站在成本粘性的角度看，在成本费用增加的情况下，业务量也会随着增加，但事实却恰恰相反，成本费用的变动并不与业务量的变动相协调，在收入减少后，收入增加时的增加量会高于成本增加时增加量。成本费用是企业利润的抵减项，说明当企业的经营收入增加时，会计收入增加的变动额小于成本费用的增加额，于是公司进入亏损状态，当然企业的收益就会减少的更多。正是由于这种相互影响关系的因素，对会计稳健性产生了一定的影响。其中就企业收益与股票的非对称性关系进行分析，在进行一系列的分析时，前提是假设企业处于有效资本市场中，在现有的市场环境下进行分析，当企业收入下降时，股票的收益也会随之下降，这是市场下的一种显示结果，当企业的经营活动受到重大影响时，企业收入大大降低时，成本粘性对会计稳健性的影响程度也会随之愈高。

（二）成本粘性对会计稳健性的影响机理

对我国上市公司进行分析我们主要可以从成本费用、期间费用和所得税三个方面进行分析成本粘性对会计稳健性的影响，成本粘性和会计稳健性在一定程度上体现了相当大的一致性。在现有的市场环境下，企业受到各种因素的影响，如何利用市场上的有效资源，在成本粘性和盈余稳健性的影响下，如何把握适度原则，有效利用盈余稳健性的“使用度”给企业带来更高的收益，在市场环境主体之下，根據企业的实际情况和环境的变化，适时调整应对措施和政策。在对上市公司呈现出的成本粘性进行分析时，上市公司在发生的经济活动过程中也凸显了会计稳健性是真实存在的，并且通过市场调查分析和财务指标分析，结果表明，对企业的会计稳健性产生了巨大的影响。然而公司的会计盈余更稳健的还是具有成本粘性特征的公司。因此，本文认为企业不仅关注会计稳健性所带来的影响，更加注重会计信息质量的要求，通过规范的会计制度规范企业的会计行为。

四、盈余稳健性对成本粘性的影响

我们可以从企业的财务报告里面知道，盈利的多少足以证明企业的发展的好坏。由此可知，企业亏损就会产生很多的后果。比如股价下跌、资金链断裂、员工工资下调等等。这个时候，管理者对企业盈余的调节的主观能动性是极其强烈的。一方面是减少成本的投入，另一方面通过操纵权责发生制下的成本费用使企业出现回暖和盈利。因此，当企业经营开始出现起色回温的时候，管理人员就会把盈余努力地提高上去，将成本费用大大的降到最低，更大程度上降低了费用粘性。

（一）盈余管理动机对成本粘性的影响

从代理理论看来，管理者的机会主义动机和自利行为虽然会使得业务量上升，但是成本费用就会有所提高。反过来看的话，企业业务量变得少之又少的时候，然而企业管理人员又不想降低自己的收益，如此一来的话成本粘性就出现了;我们又从交易成本理论里面得知，企业是由于各式各样的契约签订从而联接在一起的，正常的企业发展肯定会签署各种各样的契约。企业运营出现亏损或者有问题时，管理层就会权衡履约和违约各带来的后果。对于履约来讲，出现的后果是资源闲置，效率低下，违约的话则会产生成本的重新调整，大多数的管理者都会考虑去履行合约，虽然这样做的话会相应的使得成本会有不同比例的增加，如此一来相应的成本费用的粘性就会体现出来。

（二）盈余稳健性对成本粘性的影响机理

无论机会主义做出怎么样的整改，都是无法避免对企业成本粘性所导致的后果。换句话来说，从成本粘性的角度来考虑，应计盈余管理行为对它来说可谓是一把双刃剑。一方面，企业发展的好坏常常和管理层薪资待遇有着密不可分的关系。假如企业业绩下滑、几近亏损、近乎倒闭，但是又要为了达到盈余目标，管理人员就会进行正向的盈余调节以此来拯救企业，同时这样就使得企业成本粘性降低。另一方面来看的话，如果企业确实扭亏无望，濒临倒闭，管理人员就要进行负向调节以此来实现企业目标也为以后的企业利润打下坚实的基础，换句话说，管理人员想出向下调节盈余想法，然后就会用各种各样的方法来降低企业的利润。但是实际看来加大实际资源投入就会一定程度上增加企业其它方面的花费，管理人员就想在增加实际成本的同时尽可能的也增加账面的花费以此来缩减当下是其的盈余。如果企业效益受损，销售产量极具下跌，管理人员就会使用加大账面成本的费用的办法来调整盈余，降低销售量下降时的成本费降低的程度，从而加强了企业成本粘性。由此可见，向下调节类应计盈余管理的措施将会大大的增强上市公司的成本粘性。

五、结论

传统成本性态理论对企业生产经营都是一些理论化的，带有很强的主观性、假设性、单一性，相对于环境的适应性和包容性它都不能做到很好的结合。就结果看来，在瞬息万变的市场经济环境中它并不能对实际情况作出建设性的指导，然而成本粘性模型则很好的展现出传统理论所不能展现出来的优势，并且很大程度上能很客观准确的来分析和解决企业内部情况和实际问题，从而为管理人员正确的作出决策提供强有力的理论依据。总而言之，成本粘性的成本管理决策更加的成熟，对于企业遇到的问题更能提供很厚实有力的依据，更有助于管理层科学决策，为企业的发展制定出更加合理科学的决策，同时也使得社会资源利用率最大化，企业利益最大化。

本论文系统的论述了国家一段时期内所制定的准则，这些准则在当时对企业、公司所产生的影响，以及一些新的准则理论的产生。同时也反映了公司企业的财务管理不光是要注重会计信息的会计稳健性特征对企业所产生的作用，更多的还要注重上市企业成本管理的有效性和规范性。从而可以看得出，在我国的会计改革的长河中，没有说哪一种准则是可以长久地并且正确的指导实际问题，这也就要求企业对成本粘性和盈余稳健性进行不断的后续研究，从而为企业管理层作出科学的决策提供更具有指导性的理论帮助。

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（作者单位：刘藏，郑州电力职业技术学院;刘星，河南科技学院）