新增值税会计处理浅析

熊继艳

一、购买不动产与动产增值税会计处理

企业如果购买动产，需要注意增值税专用发票是否认证。已经认证的增值税专用发票计入“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户；尚未收到发票或尚未认证的增值税专用发票注明的增值税计入“应交税费——待认证进项税额”账户，认证通过以后再转入“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户。倘若增值税专用发票不能认证通过，企业应将增值税专用发票注明的增值税转入存货成本。

[例1]某食品公司厂于2019年1月29日，购入面粉一批，成本300000元，增值税专用发票注明的增值税30 000元。面粉验收入库，价税款以支票付讫。当日，该面粉的增值税专用发票尚未认证。2月3日，该面粉增值税专用发票通过认证。会计处理如下：

（1）购买面粉

借：原材料——面粉300000

应交税费——待认证进项税额30000贷：银行存款 330000（2）通过认证

借：应交税费——应交增值税（进项税额）30000

贷：应交税费——待认证进项税额30000若上述发票不能通过认证，应先转入“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户，再从“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”账户转入相关资产成本费用：

借：原材料——面粉30000贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）30000

同样，企业购买不动产与购买动产的涉税处理是不同的。按照增值税相关会计处理规定，企业购买不动产的增值税税额60%计入进项税额，剩余40%计入待抵扣进项税额。

[例2]某食品公司厂内食堂于2019年1月6日，购买门面房一幢，价款6000000元，增值税600000元。门面房已经办理过户，价税款以支票付讫。会计处理如下：

借：固定资产——门面房6000000

应交税费——应交增值税（进项税额）360000——待抵扣进项税额240000

贷：银行存款 6600000待次年1月，将待抵扣进项税额转入进项税额明细账账户：

借：应交税费——应交增值税（进项税额）240000

贷：应交税费——待抵扣进项税额240000

二、福利产品增值税会计处理

企业将自产产品作为福利发放，发放给职工个人与发放给企业内部单位的产品会计处理也不尽相同。将产品发放给企业内部各单位，不存在现金流出问题，不能作为销售处理；将产品发放给职工个人作为福利，减少了企业负债，相应增加现金流出，因而应视同销售处理。

[例3]某食品公司厂内食堂于2019年1月18日，领用自产A食品40箱，单位成本5000元，出厂价总计2200 00元。A食品适用增值税税率为16%。会计处理如下：

借：应付职工薪酬——非货币性福利200000

贷：库存商品——A食品200000这里，厂内职工食堂属于单位内部机构，自产产品消耗不存在现金流入或流出现象，不能视作销售，故不计算增值税。

[例4]某食品公司厂于2019年1月26日，发放自产A食品400箱，单位成本5000元，出厂单价5500元。A食品适用增值税税率为16%。其中，生产工人200箱，车间管理人员50箱，企业管理人员150箱。会计处理如下：

借：生产成本 1276000

制造费用 319000管理费用 957000

贷：应付职工薪酬——非货币性福利2552000借：应付职工薪酬——非货币性福利2552000

贷：主营业务收入 2200000

应交税费——应缴增值税（销项税额）352000借：主营业务成本 2000000

贷：库存商品——A食品2000000

三、对外捐赠的涉税处理

企业对外捐赠自产产品，不存在现金流量问题，故会计上不作收入处理，只是减少库存商品成本，但是从税法角度看属于视同销售，仍然应该计算缴纳增值税和消费税。

[例5]某电脑科技公司2019年1月14日，通过慈善总会向某小学捐赠自产电脑50台，单位成本2000元，出厂价3000元。适用增值税税率为16%。会计处理如下：

借：营业外支出 124000贷：库存商品——电脑100000

应交税费——应缴增值税（销项税额）24000

四、减免增值税的会计处理

这里的减免，主要是因为企业纳税申报设备的购置给予税收减免。企业购置税控设备支付的价税款全额计入设备成本，同时相应享受减免增值税，冲减管理费用，增加当期收益。

[例6]甲公司2019年1月4日，购买电脑及纳税软件一套，价款共计4640元（含增值税640元），设备及纳税软件验收后交付使用，价税款以支票付讫。会计处理如下：

（1）购买设备

借：固定资产 4640

贷：银行存款 4640（2）减免增值税

借：管理费用 4640

贷：累计折旧 4640借：应交税费——应缴增值税（减免增值税）4640

贷：管理费用 4640按照有关规定，固定资产价款低于500万元的，可以一次性全额计提折旧，不再分年计提折旧。

五、基本建设工程领用产品的会计处理

基本建设工程领用企业自产产品的会计处理分为动产工程和不动产工程的会计处理。动产在建工程是指企业基本基本建设工程完工后，形成的固定资产属于动产，而非不动产工程；不动产过程，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变财产的工程，主要包括建筑物、构筑物等。建筑物，包括住宅、商业营业用房、办公楼等可供居住、工作或者进行其他活动的建造物；构筑物，包括道路、桥梁、隧道、水坝等建造物方面的工程。

企业基建工程项目领用本企业存货时，不存在进项税额抵扣问题，外购材料的“进项税额”不再通过“进项税额转出”核算，其会计处理相对简化。同样，在建工程领用自产产品对增值税进行会计处理也不再视同销售，只是按照商品产品成本予以结转即可。

[例7]甲公司2019年1月16日，大型行车基建安装工程领用A产品一批，成本200000元，出厂价250000元；领用B材料一批，成本60000元。A产品和B材料适用增值税税率均为16%。会计处理如下：

借：在建工程——大型行车基建安装工程260000贷：库存商品——A产品200000

材料——B材料60000

不动产基建工程领用本企业存货的进项税额抵扣相对复杂，不论是外购存货，还是自产存货，其增值税的40%部分，即待抵扣进项税额存在抵消时间差异，其会计处理相对复杂化。一是，领用存货时，不动产基建工程要按市场价格计算增值税，并按40%待抵扣进项税额进行会计处理；待交付使用后的次年同月再转入“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户。

[例8]2019年1月6日，甲公司基本车间厂房基建工程领用本企业水泥一批，成本250000元，出厂价300000元，水泥适用增值税税率为16%。会计处理如下：

领用水泥增值税=300000x16%=48000（元）待抵扣进项税额=480000x40%=19200（元）借：在建工程——基本车间厂房250000应交税费——待抵扣进项税额19200贷：库存商品——水泥250000

应交税费——应交增值税（进项税额）19200下年同月，再转销待抵扣进项税额：

借：应交税费——应交增值税（进项税额）19200

贷：应交税费——待抵扣进项税额19200