中小型企业财务虚假信息泛滥的问题分析

杜晓甜 赵黎明

一、引言

中小型企业对我国的经济发展做出了很大的贡献，帮助增加国家财政税收收入，提供就业岗位，推动所在城市的发展。然而，我国中小型企业却还存在很多的问题，财务信息不真实的情况广泛存在，尤其在一些小型企业，为了企业的利益，会计有时虚增收入或故意降低成本，误导公众。

影响中小型企业信息失真的主要有两大原因，即内因与外因，内因包括企业自身的原因，如企业的内部控制、会计人员的水平；外因是会计法律体系，如会计法律内容存在的问题等。

二、中小型企业财务信息虚假的外在表现

1.科目使用错误。有一些科目使用错误是因为会计人员的专业水平的原因，而另一些原因是会计人员故意为之，故意复杂化，使资金隐藏起来，少缴税，多增加实际利益。或者故意将某些并不是费用的项目计入费用科目，达到少缴税的目的。

2.原始凭证造假或者销毁。这种情况在中小企业普遍存在，原始凭证造假的原因有很多，为了增加利润，使会计报表上的数字好看些，达到向银行贷款以及其他机构融资的目的，或者销毁原始凭证不计入账簿，少缴税款，将自己在个人消费方面的发票计入公司的费用中去，减少成本，少缴税款。

3.销售发票计入账簿的时间提前或推迟。这种会计行为违反了权责发生制度，如此月销售收入多了，企业为了能够平衡每个月缴的税款就会把销售发票推到下个月计入，或者把明明是下个月发生的业务计入此月，这些行为也违反了会计准则的规定，是不被允许的。

4.虚列成本，少记收入。企业为了能够少缴税，编造并没有的经济行为，甚至出现会计违法行为，这是会计法律所禁止的。比如企业会计提多名虚假人员工资，实际的人员和会计手上的人员名单不符，虚列各种补贴费用，如通讯费，高温费等，实际并未发放，再如提高原材料的单价，多结转材料成本等虚假行为。

5.领导个人资金和单位资金混用。这种情况在小企业非常多见，通常出纳就会把它当成民间借贷来处理，当个人把钱给单位时借记银行存款，贷记其他应付款，反过来单位把钱给个人时借记其他应收款，贷记银行存款，但是单位它拥有独立的法人资格，不可以把个人资金和单位资金混用，否则会影响相关利益人的利益，比如股东、债权人等会因为不知道管理者把钱放入自己口袋而无法分配到属于的股东债权人的利益。

三、中小型企业存在的问题与改善

1.企业领导者的个人素质不高，法制意识淡薄

一个领导者为了获得自己的利益而弄虚作假，无视国家的法律法规，做出违法的会计行为，反映出了领导者的法律意识不够。对于这一原因，做出的完善建议如下：1）在公司注册时，对领导者需要测试，如果相关的法律一点都不了解，不允许发放营业执照。2）加强对领导者的法律意识的培养，定期开展相关法律知识的学习会。

2.会计人员的素质、职业道德水平不高

如今，中小企业还是有一些财务人员并没有持有会计上岗证，仅仅只是凭借经验做业务，或者有上岗证，但是继续教育的力度不够，没有及时了解国家公布的会计法规或政策；在自身原因上会计人员在诚信方面也存在缺失，有些会计人员是迫于老板的压力，有些是为了自己的利益，会故意以不熟悉法规为由，伪造数字、毁损原始凭证，造假财务报告。

针对以上主要原因，建议如下：1）提高选拔财务人员的标准。会计人员的职业道德决定了一家企业的职业道德，将会计的选拔标准提高，加强自身的修养，从而使得整个行业的规范性和专业性加强。2）加强继续教育。在现实生活中，一般拿到了上岗证以后，每年都需要进行继续教育，然而这种在线教育要求非常宽松，只要你的网页打开着，完成了视频的播放，即完成在线教育，可以说，这只是一种形式教育。建议财政部定期开展线下教育，每一位财务相关的工作者都要参加，提高财会人员的专业水平。3）加强监管。为了加大对企业会计人员的建设，可以建立黑名单制度，即有过相关违反会计职业道德的人员计入档案，以后都不可参与优秀评选、职位晋升。如果单位没有按照规定，依然晋升相关被处罚人员, 则要处罚该单位。不过这种黑名单制度只适用于严重的会计违法行为的主要人员，比如挪用公款罪、职务侵占罪、贪污罪等严重罪行。

3.内部审计的认识与实施不足

在比较大规模的企业中，存在内部监督、所有权和经营权分离的现象，而在中小型企业中，内部监督往往受到忽视。内部审计好不好，能不能充分发挥其作用，关键在于管理者对于内部审计的是否重视。在中小型企业中，管理者对于内部审计的观念十分落后，并没有充分认识到内部审计可以更方便企业管理，给企业带来利益，而没有规则的内部审计只会对企业产生负面的影响，并不能起到监督、制约的作用。中小型企业内部审计的部门独立性也非常差，中小型企业的经营规模小，人员少，会计部门一个人身兼多个岗位的情况屡见不鲜，岗位与岗位之间没有监督关系，企业的内部审计远远不够；还有一些企业老板和财务人员是同一人，或者是老板的直系血亲，他们全都是根据老板的指令办事，严重地影响到了审计部门的独立性，审计的意见很难得到重视，甚至是形同虚设。以上这些情况都增加了企业的经营风险，财务信息失真现象在这些企业尤其泛滥。

对于以上主要原因，做出的完善建议如下1）提高领导对内部审计的认识。企业的内部审计对于一家企业来说非常重要，它贯穿于整个企业的所有活动，签订合同、采购原材料、生产经营、销售产成品、管理财务等各个方面，而领导的决策决定了这家企业的未来，一家企业的内部没有秩序，就好比一个国家没有规范约束，这样的组织很危险，让领导们认识到企业内部控制的重要性，认识到它决定一家企业的发展是非常必要的。2）提高财务人员对内部审计的认识。财务部门在内部控制中发挥主要作用，光是提高领导对内部控制的认识还不够，还需要在实践中加强，而财务人员发挥着实践的作用，日前虚假的财务信息泛滥，与会计行为不规范和会计人员的主观意识密不可分，加强他们对内部控制的认识，在上岗证考试中加上这一考试内容，会更有效。3）建立良好的内部审计制度。企业虽小，但是岗位之间的监督还是需要的，如果会计做凭证做明细账和总账是同一人，那么就没有了相互制约，会计就会乱来，所以一般来说，在一些重要的环节需要岗位分工，相互制约。另外，企业也要通过内部审计的有效信息来管理企业，提高人员的工作效率，增强企业实力，充分发挥每一个人员的职能和作用。

4.企业文化过于追求利润最大化

企业做假账、做假报表的原因有很多，为了吸引投资者，为了向债权人借钱，为了跟银行贷款，为了逃税，而这些原因，无不反映出了一家企业过于追求财富，追求利润最大化的企业文化，过于追求利益化的企业文化是不健康的，而且很难长期生存下去。对于以上主要原因，做出的完善建议如下：1）确立一个健康的企业文化。企业文化反映的是一家企业的价值观和精神，它具有激励和约束的作用，不健康的企业文化会让人反感，树立好的企业形象对企业未来发展尤其重要。一个好的企业文化可以为员工打造一个更轻松的工作环境，激发员工的积极性和创造精神。2）定期组织团建活动。企业可以每月一次或者每季度一次组织团建，增进企业员工之间的感情和默契，增强同事间的凝聚力，使员工感受到企业的舒适的生活环境，更加积极地投入到工作中去。

四、会计法律体系存在的问题及改善

企业的虚假财务信息泛滥的原因不仅仅在于其自身，还有外部因素，笔者认为，虚假财务信息外部因素主要是由于会计法律体系的不完善。会计法律、会计行政法规、会计规章制度构成了会计法律体系。

（一）在实施现行的会计法律体系过程中存在的问题

1.举证的举步维艰

在法律中，它规范的行为大多是企业中普遍存在的问题，但是至今对于这些违反法律制度的评判却很难有一个标准，比如《中华人民共和国会计法》第五条：会计机构……不得以任何方式授意、指使、强令会计机构、会计人员伪造、变造……提供虚假财务会计报告。对于这样的法律条文，很难界定单位人员是否授意、指使了，必须要有足够的证据，然而，在工作中，一般都是口头上授意，很难能够拿到证据证明存在授意、指使这些行为。

2.会计法律条文中界定范围过于弹性

比如《中华人民共和国会计法》第四十六条：单位负责人对……，构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的……依法给予行政处分。在此法律条文中，对于“构成犯罪的”，“尚不构成犯罪”这些界定需要司法人员有很强的职业判断能力，带有很强的主观性；而“依法追究刑事责任”、“依法给予行政处分”这种描述也很模糊，给与什么样的处分，什么程度给予什么惩罚，这些都带有主观性，规定不够明确，很难界定，如果连界定都很难界定，那么执法部门很难开展行动。

3.会计法律制度对责任的追究不够严格

特别严重的情节，构成了《刑法》上的犯罪行为，一定会追究刑事责任，但一般的犯法行为，大多都是对企业进行罚款等行政处罚方式，“重行政责任，轻民事责任”的现象非常明显。正式因为对违法的会计行为打击力度不够，违法的成本较低，所以违法违规人员就越来越猖獗，对经济市场产生危害。

4.法律规范的不同一性

目前我国的相关法主要有《中华人民共和国会计法》、《证券法》、《合同法》等，对于同一个会计违法行为，有多种相关的法律规范，处罚标准也不尽相同，相关的法律条文之间的协调性差，降低了法律对于此种违法行为的严肃性。

5.法律对于会计监督更新规范的缺陷

现如今，企业的经营模式、管理方式等越来越多变，所以关于在会计监督方面的法律法规就产生了滞后性，没有及时得到改善，可参考的监督制度少之又少，导致财务信息的虚假情况越来越泛滥。

（二）会计法律体系的完善与建议

1.会计法律和其他法律间关系的完善

目前，对于会计违法行为的处罚条款不尽相同，在这种情况下，没有统一的规定就会很难保证市场的公平性。相关部门需要统一对同一违法会计行为的处罚标准，或者以某一法律为主，其他法律为辅的方式，经过全面的检查和征求意见以后，做出相关的调整。

2.法律条文中具体内容的完善

首先，是对界定范围的完善，具体什么情节达到犯罪必须明确指出，达到多少数额构成犯罪以及严重时不仅要进行刑事处罚还要相关的民事处罚。其次是刑事责任、民事责任难以划清时，可以用达到多少的金额作为界定标准。

3.会计法律责任制的完善

一是行政责任方面，1）完善行政法律规范，系统地解决会计违法行为。现如今，中小企业快速发展，我们需要定位行政、民事、刑事责任的作用，不同的会计违法行为对应不同的责任承担方式，以及对其违法行为的性质、情节有明确地界定。2）协调好行政法律之间的关系。运用法律处理会计违法行为时，不同的法律条款相互之间协调配合，使违法人员能够准确地受到处罚。3）相关部门需要加强沟通，相互配合。不同的部门监管不同的事物，不可出现重复处罚或者漏罚的现象。

二是刑事责任方面，完善各法律规范之间的配合与协调性，将《刑法》、《会计法》等相关的法律条文结合起来，以《刑法》为主，对违法犯罪活动进行监督管理处罚，使相关的法律条文充分发挥其作用。

三是民事责任方面，在我国，对财务信息的质量缺陷的处罚一般都是行政处罚，如果触犯刑法，则刑事处罚，而关于民事处罚的规定却不多且缺少程序法的支持，往往有法律条文也形同虚设。所以要加强对民事责任的重视，不仅仅是法律条文，还有相关的程序法。

五、总结

在我国经济日益发展的今天，中小企业的发展也在不断变化，普遍存在着账面信息与实际信息不符的情况，这种会计单位的虚假信息很容易误导外部人员，笔者从这些方面入手，重点从中小企业内部存在的问题和外部的法律体系相结合进行分析，提出相应的解决措施。二是中小企业的健康发展对整个经济市场都尤其重要，所以，中小企业完善内部的监督体制，政府完善会计法律体系的任务对企业的发展也具有重要的意义。