权责发生制视角下的政府会计制度改革特征与路径分析

刘国英

引言

目前，在我国财政制度的建设过程中，财政部主要将重点工作放在改革政府会计上，其中不仅仅是要推行一些政府会计制度的改革措施，还要把政府核算财务收支情况的基础以及会计确认逐渐的纳入权责发生制。

一、在权责发生制的基础上推进政府会计制度改革的必要性

1.在权责发生制的基础上推进政府会计制度是政府扩展财政管理的目标的需要

随着我国政府的职能不断发生变化，政府进行财政管理的目标逐渐的从只是维护财政预算平衡扩展到对政府的资产进行管理、对行政成本进行控制、对债务的风险进行预防等更多、更复杂的目标，这不仅要求政府会计要反映执行财政预算的具体情况，而且还要反映政府财务运行的成本以及进行风险管理的具体情况。因此，在进行财政管理目标的扩展的同时还要在权责发生制的基础上改革政府会计制度，为政府的决策者在进行决策时提供详细准确的会计信息，有利于帮助决策者了解当前的财务状况，并作出合理的决策。

2.在权责发生制的基础上改革政府会计制度是完善政府会计核算财务收支范围的需要

我国的预算会计是以现收现付制作为计量基础的，就是政府的各项的收入以及支出都是以实际收到和付出的款项作为标准的。但是如果政府会计只用现收现付制就会导致混淆支出的情况出现，还会导致核算预算支出时不能准确的反映预算成本，就会加大政府履行受托责任的难度。因此，在权责发生制的基础上改革政府会计制度可以准确的反映政府财务收支的具体情况，有利于完善政府会计核算财务收支范围。

二、在权责发生制视角下的政府会计制度改革的特征

1.建立新的政府会计制度体系

为了规范政府会计我国使用的是会计制度模式，这种模式非常的简单，操作起来也非常的容易。但是随着社会经济的不断发展，政府会计也面临着越来越复杂的财务核算内容以及监督，这种会计制度模式的不足就逐渐暴露出来，其灵活程度、全面性以及合理性都逐渐不能满足于政府会计日益复杂化的核算内容和监督。在近几年来不断在进行政府会计制度的改革，但又不是全部都在变化，所以就没有办法修订政府会计制度。因此，要建立新的政府会计制度体系，政府可以依据社会发展的需求，对会计制度中差异较大的制度进行针对性的修订。

2.会计计量基础的重心转向权责发生制

随着社会经济的不断发展，现收现付制不能准确反映财务收支状况的缺陷已经逐渐暴露出来，而且根据财政部已经出台的文件来看，会计计量基础的重心已经逐渐由现收现付制转向权责发生制，不仅对政府资产的负荷情况的计量产生了一定的影响，还对会计转换核算的基础以及对政府收支方式的确认产生了影响。但是对于我国目前的情况，全面使用权责发生制并不适合，应该适当的使用，并通过对权责发生制进行一些修改，使得政府在实现了平稳的过渡以后，再去全面的使用权责发生制。

3.政府的预算会计和财务会计适度的进行分离后再相互进行衔接

新的会计核算体系主要由预算会计和财务会计这两部分组成，将预算会计和财务会计进行适度的分离，再将其相互衔接在一起，有利于完善政府会计的预算功能。首先应该将预算会计和财务会计进行适当的分离，预算会计实行现收现付制，而财务会计实行权责发生制。然后再将预算会计和财务会计相互衔接在一起，使得预算会计和财务会计的要素之间进行协调，并共同反映政府财务收支的具体情况。

4.拓展政府会计的目标、核算内容及核算对象

随着政府会计目标的拓展，政府会计的核算内容以及核算的对象也相应得到拓展。会计目标从以往主要是服务政府管理者拓展到反映信息的有效性以及政府受托责任的具体情况。会计核算的主要内容拓展为政府成本的核算。核算对象也由预算本期的财政收支情况拓展为反映政府的资产收益情况以及预算资金运动的全过程等。

三、权责发生制视角下的政府会计制度改革路径及建议

1.落实政府会计改革的试点工作

我国幅员辽阔，政府的层级也多，而对于政府会计制度的改革来说，要想降低会计制度改革的成本，实施政府会计制度的改革，并解决改革中遇到的种种困难，就必须提前为会计制度改革做好准备工作，分析新的会计制度在实际应用中应该实行的措施，并根据试点工作中存在的一些问题，结合试点地区的具体情况以及历史文化因素，不断的对政府会计制度进行调整，从而推进政府会计制度在试点地区的实行。

2.建立完善收集处理政府会计基础数据的工作机制

首先要对政府会计改革的原则以及方法有一定的了解，并提供准确的基础数据；其次就是要与政府各个部门之间加强沟通和合作，增加政府各个部门对于会计改革的支持和理解，并协助基础数据的提供；最后就是要把收集到的基础数据进行汇总并及时的进行处理。

3.加强政府财务会计的核算，提高会计信息的质量

在政府进行会计改革的过程中，需要通过重点研究政府会计，加强会计财务功能，并拓展会计目标，全方位的体现政府的受托责任，从而提高政府会计信息的决策有用性。首先就是要在会计核算内容里面加入收入和费用这两个要素，其次就是要加入资产和负债这两个要素，并将这两个要素进行细化和分类，最后还要建立一套完善的资产折旧以及摊销的制度，有利于对政府资源的投入和损耗的具体情况进行准确的反映。

4.将政府会计制度与政府会计实务结合在一起

要将政府会计的实际情况和权责发生制有效的结合在一起，并根据会计实务中的不同情况进行相应的处理，从而推动权责发生制的合理应用。

5.在权责发生制基础上充分发挥政府会计管理功能

首先是要确保政府在预算资产、核算资产以及决算资产时的一致性；其次就是要将政府会计的具体信息应用到具体的财务管理中去；最后就是在政府会计提供的基础信息中，对资产负债、财政收支情况、成本进行分析和探讨，并总结出政府具体的财务收支情况以及债务的承受能力，为管理者提供准确的财务信息。

四、结语

综上，为了规范政府会计我国使用的是会计制度模式，但随着时代的发展，需要对会计制度进行重新修订，而且会计计量基础的重心逐渐由现收现付制转向权责发生制，这就要求政府要合理的应用权责发生制，充分地发挥政府会计的管理功能，从而推动政府会计制度的改革。