区块链分布式记账应用会计记账领域探究

黎舒予 梁凯媛

【摘 要】区块链作为一项新技术逐渐进入人们的生活，为了更好地理解区块链技术在会计领域的应用，本文基于对区块链分布式记账应用于会计记账领域的研究着重介绍了传统会计复式记账法和区块链分布式记账法的特点以及核心内容，并举例说明了区块链分布式记账在会计领域应用的可行性，重点用SWOT分析法分析了区块链分布式账本的优、劣势与面临的机遇与挑战，最后对区块链分布式记账法的未来发展做出展望。

【关键词】会计；复式记账法；区块链；分布式账本

一、引言

在当今新的经济形势下，区块链的发展越来越快。区块链中的分布式记账法因其具有去中心化、公开透明化、匿名化、信息不可更改等特性，将会对传统会计行业的发展产生重要的影响，也将给传统的会计记账形式带来巨大的变化。一旦采用了区块链技术，就可以减少由于调整多方和复杂信息而引起的误差。此外，区块链的财务历史记录在生成之后很难改变，即使对于管理员来说也是如此，因此区块链中的每个交易都可以被记录和验证，并且可以保证财务记录的真实性和可靠性。传统会计行业要想得到发展，区块链正是大势所趋，必须不断推陈出新、仔细分析其发展规律。本文通过比较区块链分布式记账法与会计复式记账法，分析与总结了区块链分布式账本的利与弊，以更好面对未来会计的发展。

二、传统会计复式记账法的特点及存在的问题分析

（一）复式记账法的介绍与特点

在会计业务中，最重要的一个环节之一就是会计记录，会计信息记录基于一套完整的会计核算系统——复式记账法（Double Entry Bookkeeping）。复式记账法的主要特点是：根据"有借必有贷，借贷必相等"的原则，每个经济业务被记录在两个或多个帐户中。它可以清晰地反映经济业务的发展关系、表达金融活动内在规律之间存在着的密切对应关系。同时还可以根据"资产=负债+所有者权益"来试算平衡，有助于全面、系统地检查会计记录的准确性。

（二）复式记账法存在的问题

但使用复式记账方法时，仍存在一些失误基本上是很难通过试算表公式发现的。例如： 一个经济业务全部重记或漏记，或借贷两方同时有一增一减却又相互抵消的错误等等。审计人员可以根据业务的能力或者根据查账与对账解找到这些错误，但是一些会计人员恰好利用这些特点来制作内外两套账本或者小金库，从而实现成本费用互操作性、成本资本互操作性、成本名称转换等的行为。由于以上原因，会计领域面临着急需技术革新的阶段，而这时区块链技术走进了会计领域。目前，区块链技术已经涉足的领域甚广，其中会计领域将会是受影响最大的行业之一。Robert Huff Finance and Accounting的一项调查表示： "50%的金融行业领导者认为，区块链将在未来五年成为他们金融商业交易中非常重要的一部分。"

三、区块链分布式记账法的特点及其核心内容分析

（一）区块链技术介绍和核心内容

2008年，中本聪第一次提出了比特币的概念，区块链逐渐进入公众的视野，经过几年的发展，区块链技术成为了电子货币比特币的基本支撑技术。袁勇、王飞跃在"区块链技术發展的现状与前景"一文中，指出区块链技术是一种新的分布式基础设施和计算方法，它采用区块链数据结构对数据进行验证和存储，采用分布式节点一致性算法用于生成和更新数据，使用加密原理来确保数据传输和访问安全性，以及使用智能合同编程和由自动脚本代码组成的操作数据。[1]

区块链的核心是分布式记账法，区块链的分布式记账法是一种不需要第三方介入而进行点对点网络交易的系统模式，拥有分布式传播和分布式存储的功能，系统中的每一个用户都能在这个系统中发布交易，每一笔交易都会被实时记录下来，每一位系统的使用者都可以根据权限查阅到任何一笔交易记录。

（二）区块链的特征

1.非对称加密和授权技术

为了确保交易信息的安全性我们需要加密交易信息，这需要公钥和私钥。比如说，我们使用了私钥加密数据，则只能使用相应的公钥来解密数据。一个公钥对应一个私钥，公钥私钥成对出现，由于加密和解密分别使用两个不同的密钥，因此该算法称为非对称加密算法。再例如，当我们使用公钥进行加密时，要使用私钥进行解密。而且公钥的生成是不可逆的，也就是说，私钥不能从公钥中导出，只有解密的人才能看到它，这种操作得以保证了信息的高度机密性。

2.共识机制

一般而言，对于一笔交易，如果在网络中，几个利益无关的节点能够达成共识，我们可以认为整个网络也可以达成共识。但是由于在系统中的每个节点都可以被自动同步，并且在对等网络通信的情况下有很高的网络延迟，所以交易数据的每个节点接收到的顺序不一致。因此，区块链节点需要通过在同一时间内来统一不同节点的验收时间来达成共识的机制，从而使信息可以被证实，以防止被篡改，从而实现效率和安全性之间的平衡的信息。区块链的共识机制有利于形成大规模的高效协作。

3.智能合约

智能合约是一种可以自我执行的合同，而且不仅可以执行计划，还能管理计划及其日常工作和交易费用。在区域链会计行业中，我们不仅要进行会计核算，还要对财务数据进行分析和整理。例如，在以太坊系统中有许多项目，其中一些项目可能成为股票市场的替代品，而另一些项目则可能成为一种新的民主模式，在这种模式中，政治家们将对公民更加负责。[1]

4.区块链还具有去中心化、开放性、信息不可穆改性等特征

这些具有的特征表明，区块链网络中的任何节点都可以参与竞争，同时，任意节点的权利义务相同。区块链账户的数据由节点们共同维护，并且区块链的数据和信息向所有人开放，信息高度透明化，并且信息不可穆改，可以起到相互监督的作用，从而保证每笔交易的合法性。

四、基于SWOT分析法的区块链分布式记账在会计领域应用研究

在会计领域，随着数字网络时代的到来，会计电算化逐渐取代了一些传统的手工会计记账工作，但会计仍然面临着两个严峻的挑战： 信息不对称和信用问题。为了解决这两个问题，我们可以尝试着将区块链的分布式记账法应用于会计领域。到目前为止，已有很多研究人员正在尝试将区块链应用于会计领域中。如下文提到的两个较有代表性的例子。

（一）毕马威会计事务所推出分布式账本服务

2016年9月，毕马威会计事务所与微软联名合作，共同了推出分布式账本服务。通过这项服务，分布式账本的使用者不仅能够实现更方便、更快捷的自动化商业交易，还能通过自动化后台操作来降低人工所带来的高成本。同时，毕马威将进一步扩大与微软的战略联盟，共同实施区块链计划。这项计划中，微软负责提供区块链和云技术，毕马威负责提供全面的支持服务，能够帮助客户在采用了区块链技术后可以实现高效和安全地云储存。

区块链是一个可选的分类账数据库，它可以保存一个不断增加的、永远不会改变的交易列表，这个技术现已逐步成为金融服務企业的终端平台。毕马威的分布式账本服务运用区块链技术，推出了一系列全方位的服务周期支持，即从公司战略转型、日常交易运作、账本的管理与使用，到区块链技术的基础管理、基本操作与维护等等。全方位服务周期支持主要用于财务流程、监管管理咨询和风险咨询等领域。毕马威的内部开发和云转换技能也可以作为服务的一部分提供给客户。

（二）我国央行主导的基于区块链的数字票据

在2016年底，基于区块链技术，我国央行为首的数字模块平台已成功投产。使用户可以在数字票据平台注册的过程中，结转并进行模拟数字票据的结算。而电子票据和区块链的结合，既有着原始电子票据的特点也有着区块链的特点。新型的数字票据有着去中心化、可追溯、信息不可篡改和加密储存等优点，还可以有效降低营运成本，降低赖账风险。数字票据还可以进一步结合传统电子票据已有的的特点，形成一种更方便快捷的新型电子票据。

区块链电子发票是指当用户通过网上支付完成交易时，用户的交易数据可以被视为"发票"。2018年8月，第一张区块链电子发票在深圳国贸旋转餐厅开出，这意味着区块链电子发票的运行成为现实。用户无需排队开发票，无需手提发票，无需担心发票丢失，无需粘贴发票，无需线下提交账单，因为电子发票运用区块链技术将发票存储在了税务局，通过区块链技术开出的电子发票，具有信息不可篡改、来源可以追溯、数据不会丢失等的特点。还可以结合生活实际，在发票开出后通过微信一键在线报销。

（三）SWOT分析

根据以上两个例子，我们将作出区块链技术应用于会计领域的SWOT分析。SWOT分析一般是企业内部的战略分析的方法，它是信息的综合分析的基本工具，可以通过自身内部条件分析找出企业的优、劣势及核心竞争力，使战略和内部资源和外部环境有机地结合起来，从而实现公司的战略目标。

1.竞争优势（strength）

（1）区块链分布式记账技术可以将每次发生的交易信息存储在一个新的区块链中，并对每个交易进行验证并且记录，这样可以及时发现造假信息，降低了造假几率，保证了会计信息的真实有效性，换言之，区块链技术可以起到监管的作用。

（2）区块链技术分布式记账还增强了会计复试记账的开放度和透明度，区块链利用时间戳来存储数据，分布式账本的连续性、可追溯性等特点保证了每一笔账能清晰地记录存储，并且可提供给每一位用户查看、审核。一旦出现错误，用户可以利用区块链分布式记账法可追溯的优势更有效地发现错误。

2.竞争劣势（weakness）

（1）目前区块链技术尚处于探索时期，区块链技术在各种领域并没有很深入的研究和发展，实际应用的案例并不多，在会计领域的应用更是知之甚少，区块链在会计领域的业务操作方法还不健全。

（2）目前，区块链的分布式记账法仍存在一些技术上的漏洞，虽然区块链具有非相互修改的特征，但是当区块链系统中的节点掌握超过整个网络的51%的计算能力时，就存在着伪造或改变数据的风险。区块链分布式会计应用于会计复式簿记的实际案例很少。技术尚未成熟，不能在短时间内在行业里得到认可，需要不断的改革和优化才能获得长期信任。

（3）区块链技术还面临着提高业务处理效率的问题。Swan Melanie在《Block chain： Blueprint for a New Economy》中指出，在区块链网络中，每秒只能处理一项服务，理论上，最大值每秒只能处理七个服务。其次，由于交易数据的延迟，新的区块链生成时间为10分钟，这也极大地限制了区块链技术在小型和短期交易中的应用。[2]

3.机会（opportunity）

（1）虽然现有的复式会计核算方法能够满足经济需要，但随着经济活动向数字化、智能化方向的不断演变，传统会计核算方法的升级改造势在必行。此时，复式记账法将被新的计算机会计技术所淘汰和废弃，并面临被淘汰的威胁，因此，有必要加强对分布式账本的研究并将分布式账本与计算机技术相结合，改变现有会计方法不适合计算机技术的现状。

（2）区块链技术能解决当前的信任问题。因为分布式记帐系统中的每个节点都具有完整或部分数据库备份，除非可以控制整个区块链的网络共识机制，否则一个或多个节点对数据库的修改不会影响其他节点的备份数据。此外，区块链中的每个事务都存储在一个块中，并通过密码学原理与两个相邻的块连接，这确保了在实现可跟踪性功能时事务不被篡改，降低了欺诈的风险。

4.威胁（threat）

（1）无隐私性。在区块链中分布式账簿的公共链中，每个参与者都可以得到完整的数据备份，所有交易数据都是公开透明的。只要你知道一些商业或组织的账户和交易信息，你就可以知道他的所有的资产信息和商业机密等，这将导致严重的信息泄露，没有隐私可言，并且对只拥有市场公开信息的用户不公平。

（2）安全性问题。用区块链记录的信息难以伪造，但前提必须是区块链分布式账本的私钥是安全的。私钥的生成并没有第三方的参与用户存储。但是，一旦私钥丢失，用户将无法操作个人帐户和资产。随着新的计算技术，例如量子计算机的发展，未来非对称加密算法有一定的被破解的可能性，这是目前区块链技术的潜在安全威胁之一。

五、结论

（一）结论

目前，区块链技术在会计领域仍处于发展阶段，从实验室到应用市場仍然需要大量的研究和开发。区块链分布式会计虽然具有去中心化、开放性、信息不变性、匿名性等优点，但由于区块链技术尚处于发展初期，研究时间相对较短，还存在许多未定问题和不足。为了解决目前存在的问题与不足，会计领域内的各事务所、公司与研究机构正在积极探索解决方案。相信在未来的科技时代，区块链分布式账本必将是会计领域的发展趋势与方向。

（二）展望

近日，BAC2018区块链应用大会在清华大学召开。北京大学信息科学与技术学院区块链研究中心主任陈忠在会上表示，分布式会计的重要性在于能够提供价值和构建可信（转移价值和进一步发展）的技术。同时，他指出，虽然区块链还处于早期阶段，但其对下一代分布式网络和应用的潜力已经非常明显； 在利用区块链增强信任、避免欺诈的过程中，仍需要按照法律规则进行。“区块链技术仍在发展过程中，未来，特别是将算法和数据分开后，可以更好的解决信任和隐私问题。人工智能提升了生产力，区块链在重构生产关系，云计算和大数据是未来的生产和生产对象的手段。”

【参考文献】

[1]袁勇，王飞跃.当前状态和block chain技术发展的前景[J].Acta自动化学报，2016，42（04）：481-494.

[2] Swan Melanie.Block chain： Blueprint for a New Economy [M].Sebastopol： O'ReillyMedia公司，2015.

[3]钟伟，贾英姿.Block chain技术在会计，2016的会计[J].Friends（17）中的应用前景：122-125.

[4]王永生.会计复式记账法未来将何去何从[J].中国管理信息（财务会计），2007（07）：28-32.

[5]季春红.区块链技术在会计业务中的应用探讨以德勤Rubix为例[J].会计师，2018（15）：3-5.

[6]章刘成，于琳琳.大数据视域下区块链技术在会计行业应用研究[J].会计之友，2018（18）：157-160.

[7]熊熊，张瑾怡.区块链技术在多领域中的应用研究综述[J].天津大学学报（社会科学版），2018，20（03）：193-201.