农业上市公司生物资产会计信息披露问题探讨

周沛艺

【摘 要】本文首先分析了我国上市公司会计信息披露违规的现状。再通过獐子岛会计信息违规披露的案例，发现獐子岛公司在信息披露方面存在的问题，以便于针对治理上市公司会计信息披露违规行为提出相应的政策建议。

【关键词】会计信息披露违规；公司内部控制

随着公司的不断发展，上市公司的数量正在增长，但与此同时违规披露的公司也在增加。主要存在重大事项遗漏、虚假披露会计信息、不及时披露会计信息这三种违规方式。

根据獐子岛信息披露的时间顺序，我们将獐子岛虾夷扇贝绝收事件的前因后果进行整理，得出下表信息：

从上表可以看出，主要问题有以下三点：

（1）生物资产信息的披露并不属实。根据会计准则，当生物资产发生减值时，如果账面价值超过公允价值或历史成本，我们必须把超过的部分计入公允价值变动或减值损失。而獐子岛生物资产减值是否真实还存在怀疑。其中，2012年度底播扇贝成本为3亿元，却被计提了2.8亿元的巨额存货跌价准备，几乎占到了成本的95%。不仅如此，獐子岛还把2011和2012两个年度的底播夷扇贝都予以核销计入营业外支出（成本分别为5.8亿元和1.4亿元）。我们暂且相信事实确实如此，但在减值方面还存在两个疑点：一方面是这次扇贝集体死亡的具体数量不清楚、不具体，另一方面是减值金额不合理。我们知道，扇贝在死亡后体重会减轻而被泥沙埋没或被海水冲走，所以就会导致无法被捕获。因此，只要通过拖网没有捕捉到扇贝，我们就有理由认定为扇贝已经死亡，并且全额计提减值。正是因为獐子岛这次计提的如此巨额的生物资产减值会严重影响投资者利益，再加上会计谨慎性原则，其有必要进行透明、有效的盘点程序来取得令人信服的确凿证据，而不是空口无凭。然而事实上，獐子岛此次产品捕捉率竟然低于15%，完全达不到公众的期望。

此外，还有费用的问题。獐子岛拥有的生物资产主要是消耗性生物资产，费用主要由苗木成本和资本化利息这两方面产生。关于苗木费，据内部人士称，獐子岛有虚假投苗的行为。如果按照虾夷扇贝的成长时间来推算，这次绝收事件的出现也就合情合理、不足为奇。关于利息支出，獐子岛不断地从银行取得借款，特别是短期借款。截止到2011年9月，公司的短期借款已经高达26.8亿元。如果把债务资本化，大量借款利息就会构成生物资产的成本。因此，我们不得不对是否能资本化提高警惕。即便可以资本化，计入成本具体金额也值得商榷。

（2）生物资产的披露不及时。值得一提的是，獐子岛公司曾经在生物资产管理规定中表示：公司将密切关注底播产品的增长情况，并且每月都会进行检查。中国科学院海洋研究所的资料显示，2014年6月至8月的海水溫度的确异常。这些偏离历史均值的变化将扇贝的正常繁殖产生影响。如果确实在6月到8月遇到了所谓的“冷水团”，那么公司的每月检查应该能有所发现。但是，无论是在公司的第一季度还是半年度报告中，我们都没有找到相关信息。反而直到10月份公司才公布冷水团事件。其真实意图我们不得而知。

（3）生物资产信息披露不完整。獐子岛库存的三分之二以上是生物资产，构成了资产的重要组成部分，应当要在财务报告中详细阐明。然而，獐子岛却有意不提及2.15亿元生物资产的详细组成及由来，我们也就无法从中知晓鲍鱼海参和虾扇贝数量及相关信息。这种情况的出现侧面反映了我国目前的会计准则还不够完善，监管部门未能制定详细具体的上市公司生物资产披露标准。这就给了某些企业可乘之机，可以少披露就少披露，可以不披露就尽量不披露，最终导致生物资产信息不完整。

综上所述，完善农业上市公司生物资产会计信息披露可以从以下三点考虑：

（1）修订相关会计准则

与其他资产相比，我国对生物资产披露的监管相对宽松。在2006年颁布的《企业会计准则》中，有关强制公开项目的规定过于简化，没有提出对数量，数量和格式的具体要求，这导致生物资产的披露形式五花八门、无法统一。为了让各个企业能更具可靠性和充分性地披露生物资产信息，财政部修订了相关会计准则的具体内容：强调了利益，风险以及对策等信息的重要性；明确规定了生物资产的分类方法和分类标准，披露的具体项目和形式；要求消耗性生物资产的内容与存货项目相互分开，单独披露；不可忽略对公益性生物资产的种类进行评估，并披露数量的变化和管理细节。

（2）加强内部治理的有效性

农业上市公司良好的内部环境是生物资产披露的基础。只有先完善农业上市公司内部管理，才能使企业持续经营和稳定发展，从而有利于更好地规范和完善生物资产的披露。若要使农业上市公司内部治理井井有条，首先要有防止内部滥用权力监督机制。比如：设立相互制约权力的岗位是很多企业青睐的做法。其次，要构建一套适当的激励机制，做到赏罚分明。具体措施是：建立奖惩制度，对违反公司内部监督管理的行为实施具体处罚；完善董事会工作流程，加强管理监督程序；明确内部审计的法律责任，确保内部审计工作的独立性不受到权力或者利害关系的干扰，以便以负责监督公司的内部财务活动。

（3）提高监管水平

证监会是最权威监管机构，法律赋予了它最全面的对上市公司包括信息披露在内的各方面监督管理的权力。如果证监能采取切实措施并提高监管水平，就可以在一定程度上提高农业上市公司生物资产会计信息披露质量。可以从以下几点考虑改进：安排专业人员监督生物资产信息披露的质量，从目标，原则和内容等方面进行系统的监督和管理；强调监管标准的重要性和运营的独立性，全面完善监管政策和制度；加强监督，做好监督检查，防止财务欺诈。