我国建筑行业内部控制评价研究——以中国某建筑工程公司为例

■ 寇志淳（辽宁师范大学海华学院）

一、引言

随着全球一体化进程的飞速发展，建筑行业的规模不断扩大，其内部控制建设同时也得到了快速的落实，自我国内部控制规范在国内建筑行业强制实施以来，内部控制的效果非常显著，同时在国民经济中的作用也越来越重要，但其舞弊、违规事件也层出不穷，并且在实践中还存在许多需要改进的问题。内部控制成为了衡量管理制度的重要标志与公司治理的重点。建立健全有效的内部控制制度是提高建筑行业核心竞争力的关键。就目前而言，内部控制已经成为了制约建筑行业健康发展的瓶颈，我国建筑行业内部控制存在严重失效的现象，如何进行建筑行业的内部控制是当前建筑行业发展关注的焦点。建立健全有效的内部控制制度是提高建筑行业核心竞争力的关键。就目前而言，内部控制已经成为了制约建筑行业健康发展的瓶颈，我国建筑行业内部控制存在严重失效的现象，如何进行建筑行业的内部控制是当前建筑行业发展关注的焦点。

二、内部控制的相关理论概述

（一）内部控制的含义

内部控制主要是指企业实现其业务目标，确保资产的安全性和完整性，确保正确的会计信息可靠，确保执行管理政策，确保业务活动的经济性，效率和可靠性。是指在企业内部进行有效的自我调整、约束、计划、评估和控制的一系列方法、手段和措施。

（二）内部控制的要素

建立和实施有效的内部控制制度，企业应包括以下相关要素：

第一，内部环境。内部环境是企业实施内部控制的重要依据。它一般包括机构设置、治理结构、人力资源政策、权力和责任分配、内部审计和企业文化。

第二，风险评估。风险评估是对与内部业务活动和内部控制目标相关的风险进行及时识别和系统分析，从而合理应对各种风险。

第三，控制活动。企业根据风险评估的结果实施控制活动，并采取相应的控制措施，大大降低企业的风险。

第四，信息与沟通。公司及时、准确地收集和传递与内部控制有关的信息，进一步保证企业内部、企业与外部之间的信息能够良好沟通。

第五，内部监督。目前，企业对内部控制的建立和实施进行严格的监督检查，对内部控制的完整性进行评价。一旦发现内部控制的缺陷，应及时改进。

三、我国建筑行业内部控制存在的问题——以中国某建筑工程公司为例

建筑行业由于其行业特点在内部控制上有一些普遍存在的问题，包括内部控制环境薄弱，有效措施不足，监督乏力，纰漏不充分等主要问题。从我国建筑业内部控制问题出发，结合中国某建筑工程公司实际情况，分析内部控制存在问题如下。

（一）内部控制环境薄弱

我国建筑行业内部控制环境薄弱。一是公司管理者对于内部控制的认识不全面。在公司内部控制中，管理者的素质对其影响非常重大。一旦管理者素质欠佳的话，很有可能无法及时对外部的环境变化作出及时的调整，就有极大的可能会制订出与建筑行业发展预期不相符的内控制度。二是设置了不合理内控管理机构。在我国，国有企业中，大多数建筑行业不是由其改制而来的，在公司设立的组织机构上，各个方面的分工都不够合理、明确，从而导致很难划分各个部门之间的责任关系，交流沟通也不畅通，信息难以及时传达，业务手续太过复杂等问题。三是人事调度的不合理。落后的管理方式依旧遗留在很多建筑行业的人力资源部门，人事规划着重点不清晰，对于任用人才以及各个部门人员的分配很不合理。四是建筑行业的治理结构缺乏。公司治理结构是公司治理的核心，股东大会作为公司的权力机构一旦遇到这种特殊的股权结构只是简单的流于形式，并不能良好的发挥出它本质的作用。中国某建筑工程公司（以下简称中建公司），正式组建于1982年，是我国建筑领域唯一一家由中央直接管理的国有重要骨干企业，其中国有法人股和国家股占控股的中心地位，其中社会公众股在其中所占有的比例不仅小而且分散，治理结构以国有制占主体，机构内控管理机构智能弱化，人员调度管理不清，人才筛选和竞争机制弱化。

（二）内部控制有效实施不足

我国建筑企业普遍存在内部控制有效实施不足。一是没有建立起比较系统的内部控制体系。内部控制体系的完整对于企业来说就极为重要了，一套完整的内部控制体系可以较好的发挥企业内部控制的治理措施，企业的各种功能发挥得到了很好的实施，并且营造出了良好的控制环境。对于建筑企业来说，一套完整的内部控制体系对于内部控制的最佳发挥来说极为重要。二是人力资源的管理不善。人才对于一个企业的运行极为重要，而人力资源管理对内部控制也极为重要。人力资源管理是建筑企业管理系统中的一个非常重要的部门，在企业中，内部控制的重要组成成分之一是人力资源管理。但是就目前情况来看建筑行业人力资源的管理力度的欠缺。对于中建总公司来说，股东大会、董事会以及经理部等几个部分来共同组成一个规范的建筑行业的管理层。结构比较复杂，体系相对庞大，内部控制设计不全面，同时中建总公司内部人员培训计划不够科学，人力部门人员能力参差不齐。

（三）内部控制监督乏力

内部控制体系严谨的说是一个比较完整的控制体系，所以必不可少的是内部控制的监督。在内部控制制度的五大要素体系中，内部监督是其重要组成部分。首先，只有极少数的我国建筑行业在企业内部成立了监督部门，在企业内部制度中，监事会也没有起发挥其应有的作用，我国建筑行业在监事会中组成的成员大多数都是没有达到应有的职业素养和专业素质的要求，甚至还存在着公司管理层领导兼任监事会成员一职。还有一部分建筑行业并没有设立监事会这一部门，而是让内部审计部门代替之，行使着监事会的职权，使得内部分工并不明确。以中建公司为例，国有控股影响较大，虽然建立公司内部监事会，但发挥的作用被领导层阻碍，不能充分发挥其监督作用。其中能力经验丰富的人员极为短缺，这两个因素的制约从而使中建总公司内部监督职能不能发挥出其真正的作用。

（四）内部控制信息披露不充分

在《内控指引》这本书中有明确的规定：组建重大信息内部报告制度和信息披露的管理机制是每个公司必须要做的，重大信息的范围与内容的明确更有利于公司的发展。在内部控制评价报告不清晰的建筑行业中，披露内部控制发展情况的只占少部分，但也仅仅是披露情况的内容相对来说较为模糊。当然在建筑行业中有77%的企业在编制评估报告之前进行了内控自评报告，保存了较为完善的检查的证据以及工作底稿，较为清晰的自查报告。我国建筑行业内部控制的披露工作没有统一标准、规范化不高，披露信息混乱现象严重导致的。以中建总公司为例，虽然对内部信息公示，但存在内部关键信息披露不准确或缺失的情况，披露的程度难以让人满意。

四、解决建筑行业内部控制问题的具体对策

依据对我国建筑行业内部控制问题的分析，结合中建总公司存在的内部控制实际问题，总结解决我国建筑行业内部控制问题的对策建议如下。

（一）完善建筑行业内部控制环境

一是聘用专门独立的董事。在聘用专门的董事时，务必要考虑董事的教育背景、工作经验以及阅历，工作时间方面能否适合专业董事执行工作责任的需要，在工作阅历方面尤为强调的是财务方面的专业人员要有企业、商业、财务管理咨询等专业知识的资历。二是确保职业经理人的效用。革新市场体制，改变职业经理人体系，以体系定价和体系竞争为基本准则，挑选和鼓励职业经理人，是目前国有职业经理人奖励机制的建立中需要保证的基本方向。三是创立良好的公司文化。对于公司文化，重要的是把以人为本的观点反映到控制公司内部当中，要把以人的发展做成出发点，调节公司内部控制中的气氛关系，建设优秀的内部文化，最终实现公司的经营奋斗目标，员工与公司共同发展。

（二）进一步丰富内部控制规范体系

确保适用于本公司的内部控制评价体系时，要有严格的责任分配。同时，企业还需要确定各种作业流程，制定确切的控制标准。建筑企业要着力于建设完备的两个相对独立层次的内部控制体系：第一层次是组织制度，第二层次是管理制度。组织制度是企业所有职工务必遵循的行为规范，是为预防风险、确保投资方的收益，为投资方服务的。管理制度是为管理方服务的。有效实施内部控制的关键看员工有没有行成公司内部控制的观念，尤其是管理层方面对内部控制的重视程度。对公司员工的控制是公司内部控制实行的重要保证，应将员工的业绩考核与内部控制相结合起来，建立完善的法律法规以及执行力度让，内部控制深入人心，这样才能将设身处地的讲内部控制落实，让内部控制成为公司管理的一部分。同时将提高公司员工的素质作为重中之重，学习各种规章法律制度，提高职员的规范意识，从而优化公司管理内部控制。

（三）强化内部控制的监督和评审

加强对内部控制的审查和监督。为了在审查和监督中取得很好的效果，企业应采取合理的审查和监督制度，并对内部控制的一般方面进行全方位的关注；环节内部控制制度审计的重心，想完全有效的内部审计，内部审计应该独立完，监督和评价内部控制的重要组成部分。一是加强内部审计，发挥内部审计监督作用。内部审计水平的提升，有助于提高企业的管理水平，以及在面对市场风险的防范水平。二是完善金融监管体系。企业管理最重要的部分就是财务管理。建立健全的企业内部控制制度，有助于提高企业的管理水平和运营效率，从而维护并增强企业的经济效益。三是完善评价体系。目前，中小民营企业的管理者往往是企业的所有者，追求经济效益，薄弱的内部控制系统占据了绝大多数的企业，是集表面的内部控制系统，具体操作和实施不到位。

（四）建立和完善有效信息沟通与披露机制

企业内部控制需要最佳的信息交流系统使企业主管部门能够及时掌握运营状况，提供全面准确的信息，并与有关部门和人员进行沟通。此外，我们还应特别注意先进企业财务管理软件的开发和引进，逐步建立高质量的企业信息通讯系统。对于建筑业，有必要建立健全信息披露机制，完善建筑业内部控制的制定和执行，提高建筑业的透明度。应明确内部控制信息披露的格式，以减少建筑行业在内部控制信息披露方面的选择性和任意性；加强内部控制自我评估报告的基础，内部控制自我评价报告的统一标准，实现建筑行业内部控制自我评价报告从形式到内容统一，和企业应保留编译之前自我评估报告对企业的内部控制进行全面检验证据，以确保企业自我评估报告的可靠性。准确披露，要求建筑行业董事会在年度报告中披露内部控制信息。独立董事、独立董事或审计委员会组成的监事会必须对内部控制评价发表意见。管理部门应制定内部控制信息披露的具体内容和格式，制定详细规则规范建筑行业的披露，并加强对建筑行业内部控制信息披露的监督。因此，投资者的内部控制信息是决策的重要依据。

五、结论

总体来说，在经济全球化浪潮席卷全球和信息技术革命日新月异的背景下，我国建筑企业的内部控制受到多方影响，主要有管理者意识淡薄，无法构建科学有效的管理体系以及合理的监管措施，进一步影响企业控制职能，无法得到有效运用。尽管建筑企业的内部控制依旧存在各个方面的不足，需要更多的完善。然而当前随着市场的日渐发展，以及企业自身为了改善经营环境而做的各方面努力，之前存在的各种不足必然会随着整体发展得到不断完善。合适的内控制度并非能够在短期内得以全面改变，也并非某个别公司自身进步可以彻底完善，国家需要提供更多的引导。与此同时，社会能够带给公司的管理者更多压力，使其对公司的内部控制评价水平提高重视。以人为本是内部控制所需要的，在管理者和其他员工之间应建立更多的沟通渠道。不仅要改变员工，更要提升经营者的自我约束，利用科学的监管来达到完善内部控制制度的目标。