新会计准则下企业财务报表合并问题探讨

2019-02-25胡建新辽宁安井食品有限公司

营销界 2019年33期

■ 胡建新（辽宁安井食品有限公司）

企业财务报表合并可客观反映出企业最近一段时间内的财务管理具体情况，并为企业战略精准决策提供具有参考价值的信息，有助于制定出符合企业可持续发展的战略计划。伴随着市场经济的转型发展，新会计准则的实施，对企业产生了一系列影响，尤其是对企业财务报表合并，更是影响深远。所以，企业为了更好地做好财务报表合并工作，并充分发挥出财务报表合并工作既有作用，需深入认识到新会计准则对企业财务报表合并产生的一系列影响，探讨合并工作中的具体问题。

一、新会计准则与企业财务报表合并基本内容概述

（一）新会计准则基本内容

现如今，市场环境复杂，为更好指导企业实现可持续发展，财务部为此立足于旧会计准则，出台了新会计准则，当中就企业财务报表合并进行了更深层次的解读，具体涉及报表合并范围、流程、方式等。同时，新会计准则中调整与规范了财务报表编制[1]。由此可见，新会计准则当中，就财务报表合并做出了一系列规范，对企业财务报表合并产生了深远影响，同时也正因如此对企业财务人员提出了全新要求[2]。

（二）企业财务报表合并基本内容

企业财务报表的编制，主要以会计准则为依据，能够为企业决策者战略决策提供信息依据。分析主要原因在于财务报表可客观、全面反映企业真实经营发展情况，主要包括资产损益报表、资产负债表等内容。财务报表的编制，企业战略制定人员就可以通过财务报表，更加明确掌握企业运营情况，如此一来，企业决策人员就能够以此为依据，结合新会计准则等具体规定，合并财务报表[3]。需强调的是财务报表合并编制的准确性，与子公司的财务报表可靠性、质量息息相关。所以，需高度重视财务报表合并工作，并保证财务报表合并质量。

二、新会计准则对企业财务报表合并的具体影响分析

新会计准则的实施，就企业财务报表合并产生了一系列影响，总结起来，集中体现在范围、负债两个方面。接下来，笔者在查阅大量与之相关文献资料的基础上，结合文献研究成果，围绕具体影响，予以个人语言简要介绍。

（一）范围方面的具体影响

新会计准则当中，就“控制”内容，重新进行了界定。正因如此，“控制”外延，其范围进一步扩大。新会计准则当中明确规定母公司对子公司的财务状况、经营管理等，仅需要达到统筹驾驭，并能够从子公司中获取利益，由此说明了新会计准则当中强调了母公司对子公司具有较强的控制作用[4]。然而旧会计准则当中，企业财务报表合并主要以“比例”原则为基准，企业财务报表合并工作需重点考虑股权占比。例如：新会计准则下母公司对子公司的控制地位不高，无法进行财务报表合并。然而旧会计准则下则不会出现此类情况。但是可能因企业属于特殊行业，无法将缺乏控制的子公司报表纳入合并范围内。

（二）负债方面的具体影响

新会计准则围绕企业资产负债表，构建了完善的交易抵消体系。换言之，倘若母公司针对子公司进行了长期投资，则母公司就可以利用子公司获取的权益份额予以抵消部分资产。基于这一情况，财务报表合并过程中，则需要考虑抵消差额。实践中，投资额与权益存在出入，这些出入需具体呈现在资产负债表当中，倘若资产抵消之后，无法消除投资额与权益两者的差异，需在投资收益项目当中，就具体情况予以标注说明[5]。

三、新会计准则下企业财务报表合并中的主要问题分析

（一）财务报表合并范围方面的主要问题

新会计准则下，母公司作为投资企业，具有百分之五十以上的表决权，意味着母公司对被投资企业具有决定的控制权。所以，被投资企业需拟作为子公司，将其纳入到财务报表合并体系当中。然而，新会计准则中，尚未明确计算方法，从而引发了一系列问题。例如：企业财务报表合并中，统一持股关系下的报表合并处理方式具有不同意见，致使财务报表信息真实性、可靠性无法保证，进而影响到企业财务报表合并后的质量，最终影响财务报表合并既有作用及价值的发挥[6]。之所以出现这种现象，是因为新会计准则当中财务报表合并范围尚未明确，造成控制工作流于形式，难以发挥出实质性作用。所以，企业需规定明确的财务报表合并范围，充分发挥财务报表合并既有作用与价值。具体言之，新会计准则下，企业需严格按照新会计准则中相关规定，开展财务报表相关工作。同时，企业需组织学习，让财务人员掌握新会计准则中的相关内容与要求，确保其具有能力，立足于企业发展实际情况，科学进行财务分析工作，精准明确财务报表合并范围，以此保证财务报表既有作用的发挥，为企业可持续、健康发展夯实基础。例如：财务人员结合企业实际运营情况，将部分非营利性组织或者单位，纳入到财务报表合并范围当中，同时结合具体报表，制定行之有效的报表合并执行方式，以此有效提高企业财务综合水平，为企业降低财务风险夯实基础，进而有效推动企业健康发展。

（二）合并规则方面的主要问题

新会计准则下，母公司财务报表合并过程中，需将所有收益按照日计算方法，进行合并计算，并计算结果视为子公司账面价值。该合并方法与权益法相比，具有本质的区别，权益法仅对母公司、子公司的利润进行合并计算，尚未涉及实际时间方面的内容。然而，新会计准则中，虽考虑实际时间，但是存有一系列矛盾，需企业结合实际经营情况，进行调整优化，针对合并规则中的不足，企业需及时进行完善，以此保证企业财务报表合并工作有序开展。例如：企业财务报表合并措施的完善，针对权益法，重新界定权益法的合理运用范围、应用方式，保证权益法的合理运用，并发挥出既有作用。除此之外，财务报表合并规则完善的同时，需引入公允价值体系，对财务报表合并方式、合并规则等进行一个公正分析，及时发现方式、规则中的具体问题，然后予以措施进行完善，为营造一个良好的财务工作环境夯实基础。除此之外，企业需重视财务方面的管理工作，重视现代先进核心方式等的应用，并为财务管理工作的落实，构建完善的管理制度，以此保证财务管理工作及核心工作发挥实质性作用，进而充分发挥出新会计准则的积极作用。

（三）财务报表编制方面的主要问题

新会计准则下企业财务报表合并工作的执行，具有更加明确的方向与思路，财务报表合并编制内容更加精准。所以，财务报表合并工作难度也随之增加。新会计准则当中相关规定，明确要求母子公司财务报表合并编制工作过程中，需充分考虑财务活动。然而伴随着市场经济转型发展，企业活动种类、内容等不断丰富，具有多元化发展趋势。所以，企业财务资料也因此出现种类繁杂、内容跨度大等特点。同时，母子公司的财务报表编制方式存在本质差异，致使母子公司财务报表合并工作面临一定的挑战，进而影响到财务报表编制质量。针对这一问题，为有效提高企业财务报表合并工作效率与工作质量，需母公司以新会计准则为基准，子公司以会计准则为基准，最大限度保证母子公司财务报表编制方式的统一性，进而为企业财务报表合并编制工作的有序进行夯实基础。除此之外，母子公司需围绕结算工作，明确结算时间，由此保证母子公司核算工作有序衔接，进而保证母子公司财务报表合并工作质量。另外，新会计准则下，企业经济主体理论与实际经营存在出入，需重视实践反馈，不断完善理论，以此为财务报表合并工作夯实理论基础，有效提高财务报表合并实效性。