地方政府管理体制与地方政府会计信息需求的关系

■ 李慧伦（黑龙江省农业科学院）

一、引言

尽管政府和公共部门实体采用权责发生制会计制度，现金或修正现金信息仍然在地方和国家一级的政治决策中发挥着关键作用。尽管权责发生制为会计提供了一种工具，可以提供大量对决策和控制有用的信息，但并非所有地方政府都利用这种工具，因为决策有时是基于其他形式的信息(如现金信息)。当地行政人员可能对权责发生制会计信息不感兴趣，因为他们的业绩评估是根据其他定量或定性衡量标准进行的。从这个角度来看，对权责发生制会计数据缺乏需求可以用一个国家的监管要求来解释。

大量公共行政研究表明，欧洲地方政府行政系统有几种成熟的类型。它们的特点是不同的考虑因素，例如中央与地方政府的关系、职能分配和地方自治，这反过来又为决策创造了不同的信息需求。在本文中，我们使用的类型涉及到地方政府的财务和运营自主权，因此可以用来制定关于满足内部和外部报告信息需求所需的预期合适的会计和绩效衡量信息的假设。

二、会计与绩效信息在地方政府中的运用

在过去的20年里，世界各地的地方政府一直沉浸在新公共管理原则激励下的深度结构改革中。这些改革实际上涵盖了地方政府的所有领域，包括治理和管理。引入权责发生制财务报告和业绩计量是这些改革进程中改善管理和问责制的基石。这是因为采用了完整的权责发生制：允许确认交易发生时对实体财务状况和业绩的影响；反映所有资产和负债以及收入和支出，反映当前决策的长期后果；并允许测量提供商品和服务的成本，支持更好地分配和管理公共资源。此外，金融危机造成的财政限制增加了引入权责发生制报告制度以及业绩计量和评价制度的制度化压力。

三、地方政府行政系统的类型

欧洲地方政府系统有几种成熟的类型。在本文中使用的类型学涉及可以用来建立关于会计和绩效衡量信息的假设的参数，这些假设将更好地适应不同地方政府设置的特征。他们的指数包括两个维度。第一个是指财政自主性，由两个变量衡量，即市政支出占国内生产总值的百分比和地方税收自主性(即来自地方控制税收的地方收入比例)。第二个维度对应于操作(功能)自治。

四、地方行政系统与会计和业绩信息之间的联系

假设财政自主和运营自主的水平对会计和绩效衡量信息的可用性产生了不同的需求。对于那些期望值较低或中等的地方政府来说，可以预见，它们可以用不太复杂的会计工具，例如与非权责发生制会计有关的工具，来满足其决策和报告需求。这将为以下事实提供合理的解释，即尽管监管迫使地方政府采用更复杂的会计工具，但它们似乎并不以从这些工具产生的信息为决策基础。然而，如果法律明确规定基于这类信息的决策和问责报告，他们就有义务这样做。在任何情况下，由于权责发生制会计系统在几个地方政府中已经到位，这些信息将很容易获得。

并非所有国家都有广泛提供内部和外部使用的会计和业绩信息的法律要求。这一点从以下事实中显而易见：样本中没有一个国家被归类为对所有四个分数都有高要求的国家。至少在一定程度上，这可能是不使用权责发生制会计信息的部分解释。当然，其他因素也发挥了作用，例如用户的专业知识、他们对某种类型的信息是否适合解决问题的看法、新的公共管理的影响或公共部门的传统等等。然而，特别是对于具有法律传统的国家，法律要求的影响不可忽视。因此，当法律框架要求实施权责发生制会计时，它应该规定何时、如何以及为什么使用这些信息。否则，所推行的改革与其实际制度化之间似乎存在某种脱钩。

欧洲大陆拿破仑式的国家似乎被分成两个亚组。第一个分组包括比利时和葡萄牙，在这两个国家，法律要求为决策和问责提供中到高的信息(比利时除外)，第二个分组包括希腊、意大利和西班牙，在这三个国家，法律要求为同样的目的提供中到低的信息。因此，有些国家采用了权责发生制会计，如西班牙和希腊，预期和分数都表明，这类信息没有充分嵌入决策和问责制披露。这些国家不太可能充分利用权责发生制会计信息，就其可用性而言。因此，除非法律要求发生变化，否则不能指望大量吸收这些信息。在这种情况下，去耦是显而易见的。

欧洲联邦类型的国家包括奥地利和瑞士。在奥地利，这四个分数相当于低或极低，这表明法律并不真正要求在几个决策和问责案例中使用高质量的会计信息。然而，无法为奥地利得出明确的结论，因为该国并非所有地方政府都采用单一的会计制度。然而，根据地方行政结构，所有情况下的期望都是中等需求。结果，出现了重要的差异。在瑞士，期望值从高到中，结果也显示四分之三的情况不匹配，尽管幅度很小。然而，瑞士的中等得分应该考虑到瑞士地方政府采用权责发生制预算。

北欧样本国家(荷兰和瑞典)在其法律中嵌入了对内部和外部使用的会计和绩效信息的中高要求。期望和法律之间的微小差异可以通过这样一个事实来解释或弥补，即在这些国家，公民可以获得行政管理。

五、结语

近年来，学者和机构，特别是欧洲的学者和机构，都要求在整个欧洲国家采用基于权责发生制数据的统一会计信息。尽管声称国家背景具有影响力，并且在公共行政领域进行了深入研究，根据国家现有的行政系统对国家进行分类，迄今为止还没有研究调查这些行政系统在会计信息和绩效衡量信息方面创造的需求与决策和问责之间的关系。此外，这项研究评估了与内部和外部使用的会计和业绩计量信息的可用性有关的法律要求。我们明确关注法律要求，因为该研究涉及公共行政高度依赖立法的国家。