内部控制视角下高校会计基础工作规范探究

2019-02-20卜立景

石家庄职业技术学院学报 2019年3期

卜立景

(石家庄职业技术学院财务及资产管理处，河北石家庄 050081)

随着高校内部控制建设的逐步推行、实施和完善，会计基础工作中的一些问题日益突出并且亟待解决。本研究从内部控制角度，分析会计基础工作和现状存在的问题，会计基础工作的内容和内部控制与会计基础工作的关系以及规范高校会计基础工作的意义，旨在对内部控制视角下规范高校会计基础工作的措施展开探讨。

现阶段，各级财政不断加大对高校经费的投入力度，高校经费来源的多元化日益明显，经济业务不断复杂化，管理的精细化要求程度也呈现不断提高的趋势。财政部出台关于《行政事业单位内部控制报告管理相关文件，加强内部控制的基本规范及其配套制度建设[1]，为高校加强内部控制提供了坚实的理论基础，为高校解决内部控制建设问题指明了行动方向，要求高校应当依法按照其基本规范和配套指引建设实施内部控制，这在很大程度促进了高校会计基础工作的顺利开展。

一、会计基础工作的内容及其与内部控制的关系

会计基础工作是会计工作的基本环节，是会计管理的基础。《会计基础工作规范》和《会计法》对会计基础工作作出了详细具体的规定，是做好记账、核算乃至出具财务报告的重要依据。会计基础工作主要包括以实际发生的经济业务事项为依据进行原始凭证的审核、结算、会计凭证填制、根据会计凭证及其汇总表进行会计账薄的登记以及编制会计报表的会计核算过程。会计基础工作还包括会计电算化的软、硬件，会计机构和会计人员的配备及管理，会计档案归档、保管期限、移交手续、销毁程序等会计监督的基本程序，建立会计岗位责任制等。

内部控制制度是高校内部建立的促使各项业务活动互相联系、互相制约的措施、方法和规程。会计基础工作与内部控制二者不是孤立存在的，而是互为支撑的关系。会计基础工作是内部控制重要的内容之一，规范会计基础工作，可以有效促进内部控制各项管理措施及时、完整、有效地落实。有效的内部控制措施更加有利于会计基础核算工作和会计管理服务工作的开展。

二、规范高校会计基础工作的意义

随着改革开放的深入和社会主义市场经济的发展，许多高校已经认识到会计基础工作的重要性，把抓好会计基础工作与完善现代高等教育管理制度结合起来，积极采取措施规范会计基础工作，逐步提高财务管理水平。真实性是会计信息质量的根本要求，通过提升会计信息质量，规范会计基础工作，可以为学校可持续发展提供重要支撑。

2017年11月新修改的《会计法》规定，高校负责人对本校会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。随着内控体系的逐步完善，高校领导需要强化对高校会计基础工作的重视。

三、内控制度下高校会计基础工作存在的问题

(一)会计核算缺乏规范性

高校会计基础管理工作中发现，当会计核算规范性较弱时，会计核算基础工作就很难顺利开展。主要表现在以下六个方面：第一，会计原始凭证要素不完整，经常会遗漏会计信息，有的高校存在接受不正规票据，甚至白条入账的现象，导致后期会计核算难以找到相关资金支出佐证，给国家造成大量的税收损失；第二，记账凭证摘要书写不规范，对业务的描述不够准确，对附加项不够重视[1]，经常发生财务凭证上没有审核人员和出纳人员印章的问题，账务处理上多借多贷屡见不鲜，随意调账现象严重；第三，会计账簿资料管理不规范，票据传递或保管过程中偶有失误，导致会计核算信息不够准确真实，前后不一致；第四，劳务费发放不规范，无法测算费用发放的标准及其合理性；第五，专项资金使用不规范，预算管理刚性不强，自行调剂使用经费，扩大开支范围和标准现象屡见不鲜；第六，报账审批手续不完善，偶有审批人不确定的现象，不能严格遵守审批制度。

(二)会计监督职能作用发挥不充分

审计人员对会计工作予以监督和审核是高校的基本经济活动，具体内容包括对会计凭证、会计账簿和会计报表等资料的监督，以保证会计资料的真实、准确、完整、合法；对各种财产和资金进行监督与审核，以保证财产、资金的安全完整与合理使用；对财务收支进行监督，以保证财务收支符合财务制度的规定；对经济合同、经济计划及其他重要经营管理活动进行监督，以保证经济管理活动的科学、规范。

首先，审计工作难度高，容易出现疏漏。会计人员在具体工作中经常发生财务核算和实际支出不相符的现象，会计工作意识上出现偏差，审计人员执行审计任务时也容易出现误差，审计工作效率不高，问题发现不及时，审计质量得不到保证，财务风险也就得不到有效控制。其次，审计人员专业技能有待提高。目前仅仅是机关事业单位执行的会计制度就有十几种，每个会计制度在核算上又有其行业特点和侧重。大数据时代的信息化会计管理工作又对审计人员的专业素养提出了更高要求，而一些高校实际上根本就没有配备内部审计管理机构和专职内部审计从业人员，内部审计人员是从财务部门或其他岗位轮岗而来。

(三)会计管理复合型人员不足

部分高校内部会计管理制度不健全，没有建立健全票据印章管理制度，没有严格的授权和支出审批制度。大数据时代，会计被认为是高风险职业，工作中稍有不慎就可能触犯法律。各高校应当加快会计人员考核和奖惩制度建设，强化会计人员的风险意识。目前某些高校奖励性绩效基本还是平均发放，仅仅将微弱差别的绩效进行招生及教学奖励的分配，会计人员往往被忽视。某些高校因为人员编制少、年龄结构不合理等原因导致会计岗位设置不合理，因人因事设岗，没有真正做到会计不相容岗位分离。随着国库集中支付、网上预约报销、公务卡报账结算等支付方式的变化，原有的会计岗位及职责发生了变化，部分高校没有重新理顺各岗位工作的关系及其业务流程，存在岗位职责不明，工作任务分配不均，未重新建立岗位责任制的现象。部分高校会计人员继续教育流于形式，会计人员未定期培训和轮岗，会计人员的职业素养得不到提升，加之长期从事某项工作，形成了利益团体，有可能滋生管理腐败现象。部分高校的财务仍然疲于应付日常报销工作，未形成持续培训学习机制，缺乏既懂会计业务又有计算机应用技能的复合型管理人才。财务人员不能够及时了解相关政策法规，日常工作中的失误难以避免。

四、建立健全内部控制制度，规范高校会计基础工作

(一)规范的高校内部控制环境是提高会计管理水平的关键[2]

高校内部控制环境建设涉及面广，包括高校管理者的态度、教职工的工作能力、高校文化、各项规章制度等。只有不断提升高校的管理水平，才能推动会计基础工作顺利开展。建立健全标准规范的内部控制制度能够保证经济业务活动合法合规，资产安全和使用有效，财务信息真实完整，有效预防舞弊和腐败，提高公共服务效率。高校内部控制制度包括的基本要素有明确合理的职责分工制度、严格的审批制度、健全的会计制度和严密的保管保卫制度、有效的内部审计制度等。针对高校会计岗位职责不明确、任务分配不均衡的现象，财务部门要根据工作内容和工作流程对部门进行重新划分，重新制定岗位职责，确保每人都有合理的工作量，每项工作责任都能够具体落实到个人，避免出现推诿扯皮现象，从而保证财务工作的良性运转。此外，高校应建立合理有效的激励机制和奖惩办法，将平时工作业绩与物质奖励挂钩，适当给予业务骨干学习交流机会，进一步提升其业务水平。

(二)强化核算是规范会计基础工作的核心[3]

高校应由精通业务的财务管理部门领导总管会计基础工作，对照《会计基础工作规范》条目，梳理高校财务工作中存在的问题，着力于细节，个个突破，最终有效提高会计基础工作水平。第一，财务人员依据《会计法》《会计基础工作规范》《预算法》以及高校内部财务规定严格把关，认真审核原始凭证，要求票据要素齐全，拒绝接受不正规票据。第二，规范记账凭证摘要，准确描述业务，重视附加项填写，财务凭证上审核人员和出纳人员签章要齐全，账务处理上减少多借多贷凭证和随意调账现象，杜绝白条入账，规范借据管理。第三，规范劳务费及补贴奖励的发放，杜绝没有文件依据和标准的费用发放。第四，规范使用专项资金，强化预算刚性，全部业务开展应围绕预算进行。杜绝自行调剂使用经费，扩大开支范围和标准。第五，完善报账审批手续，严格履行审批手续，规范票据资金支付。