西北地区“一带一路”概念股上市公司内部控制信息披露的现状分析

张晓思萌/ 文

一、引言

当今，企业之间的竞争越来越激烈，上市公司内部控制信息披露的详略程度直接影响着企业的管理层、财务报表预期使用者以及股东和社会公众的决策和判断。因此上市公司信息披露扮演着不容忽视的角色，为信息使用者和利益相关者的决策行为提供了主要依据。

2013 年9 月，习近平主席对哈萨克斯坦进行国事访问，在此次访问发言中首次提出了“丝绸之路经济带”一词，并积极提出，倡导各国一同发展建设的战略构想。2013 年10 月，习主席出访东盟国家和中亚四国时提出建设“丝绸之路经济带”和“21世纪海上丝绸之路”的构想，至此“一带一路”的伟大战略被正式提出。从“重路轻海”转向“陆海统筹”，这是大陆文明和海洋文明协同可持续发展的重要战略布局。西北地区“一带一路”的发展对实现我国地区协调发展有着重大意义。

“一带一路”核心区域包括16 个省份，其中“新丝绸之路经济带”的重点是面向西亚、中亚，并向西延伸至欧洲地区。因此发展丝绸之路经济带的重点为西北地区，包括新疆、青海、甘肃、宁夏、陕西五个省份，它和长江经济带协同快速发展，扩大经济发展的深度，最终借助政策支持、中央部署，积极梳理差异化政策倾向，并结合西北特色统筹全面发展，打造出新的经济增长点，不断提高自身的竞争力。通过对“一带一路”概念板块上市公司内部控制制度的了解，研究发现其存在的错漏情况，提出合理化建议，有助于上市公司的长治久安，高效发展。

2017 年初，全国各省都在《政府工作报告》中规划出了对“一带一路”倡议的美好愿景与希冀。陕西致力于打造丝路经济带的新起点和桥头堡，新疆积极建设丝路经济带的排头兵，青海争当成为连接中国和西亚各国的重要支点，甘肃积极打造丝路经济带的核心区，宁夏毋庸置疑成了丝路经济带的黄金段。为了响应国家的号召与建设，西北五省中的优秀上市公司也积极加入其中，贡献出了自己的力量并加快了向西开放的交通平台、文化平台、投资平台、培训平台，不仅很好地起到基础设施的桥梁作用，而且对不同文化进行了有效的沟通，交流理解与融合。

二、概述

西北地区“一带一路”概念股上市公司按照地区可以划分为五类，新疆地区包括西部建设、北新路桥、天山股份、八一钢铁、新疆众和、特变电工、新疆城建、青松建化、新疆浩源、广汇能源、国统股份、金风科技、天富能源、正光集团、贝肯能源、天顺股份、中油资本、卓郎智能、中油工程、国际实业、新赛股份（共21 家上市公司）；甘肃地区包括祁连山、酒钢宏兴、上峰水泥、中国卫星、兰石重装（共5 家上市公司）；宁夏地区包括宁夏建材、青龙管业、银星能源（共3 家上市公司）；青海地区包括青海华鼎、西宁特钢（共2 家上市公司）；陕西地区包括达刚路机、西汇文旅、建设机械、西安旅游、中国西电（共5 家上市公司）。将这36 家上市公司按照所处的行业进行划分，陕西“一带一路”概念股上市公司集中在旅游和文化产业，甘肃“一带一路”概念股上市公司集中在旅游、矿产和能源资源，新疆“一带一路”概念股上市公司集中在经济作物和矿产资源，青海“一带一路”概念股上市公司集中在旅游和自然资源，宁夏“一带一路”概念股上市公司集中在旅游方面。

由此可以看出西北地区在农牧业资源、矿产资源、旅游资源、新能源方面具有优势，但在安全稳定、经济发展及基础建设方面存在着明显不足。所以其应该立足优势，有效地避免不足之处，西北地区统筹发展应优先考虑的优势有：①丰富的土地资源是农业和畜牧业发展发达的前提；②风能、水能等新能源丰富也为获得更高的环境效益做出了很好的贡献；③多元的民族文化有利于与周边的国家和地区进行民间合作与交流；④丰富的矿产资源可以与我国中东部地区及周边国家形成强有力的资源互补。不足之处包括：①矿产资源开发难度较大；②错综复杂的民族关系使得地区不稳定因素增加；③创新力量不足。

三、现状分析

西北地区“一带一路”概念股上市公司内部控制信息披露的形式主要从以下几个报告进行说明：①内部控制审计报告；②内部控制自我评价报告；③内部控制专项审计报告；④内部控制规则落实自查表；⑤内部控制鉴证报告；⑥年度关联方资金占用专用审计报告。与“一带一路”其他省份的上市公司相比披露情况不是很详尽。93%的上市公司对内部控制审计报告进行有效披露。89%的上市公司对内部控制自我评价报告进行详细披露。仅有5.6%的上市公司对内部控制专项审计报告进行提及但并不是很详尽。对于财务报表审计意见，规则自查表披露的公司较少仅为2.1%。内部控制鉴定报告的披露情况较好的公司占79%。

首先，对年度审计报告中的信息质量披露方面进行说明叙述，审计报告中所披露的报表数量，例如合并及母公司资产负债表、利润表、所有者权益变动表、现金流量表。财务报表附注中的信息质量披露情况则从公司股票、挂牌交易的地点、上市公司所属行业及经营范围、同一控制下和非同一控制下企业合并的会计处理方法、单项金额重大的应收款项、坏账准备的确认标准和计提方法、不同行业对其固定资产所采用的折旧方法统计、公司收入的主要来源汇总、上市公司索要缴纳的税种及税率披露情况、资产总额与内部控制信息质量披露情况、净资产收益率的信息质量披露情况、每股收益率的披露情况进行分条列举。

其次，对内部控制规则落实自查表中信息披露的具体情况主要针对以下四个方面进行描述：①内部控制五要素的披露情况；②内部审计运作的披露情况；③信息披露的内部控制情况；④重大投资的内部控制情况。

再次，公司监事会是否对公司内部控制存在重大缺陷所涉及事项进行专项说明。

最后，针对内部控制自我评价报告中信息披露的具体情况进行专项说明，包含内部控制评价的依据、内部控制评价范围的披露情况。

有效结合相关内部控制信息披露历经的阶段、主体、形式以及相关的基本理论来对巨潮资讯、上海证券交易所国泰安DSMAR 数据库和深圳证券交易所统计的西北地区“一带一路”概念股36 家上市公司进行分析及构建指标体系。同时还要很好地结合内部控制五要素即内部环境、风险评估、控制活动、信息沟通、监督检查对所选取的36 家上市公司进行相应的评分，得出相应的评分结果，完成相应体系的建立和完善。

四、存在问题及对策

通过以上分析可以看出西北地区“一带一路”概念股上市公司内部控制信息披露中存在的问题及与东部地区明显的差距。①内部控制自我报告中评价的标准及依据不一且并不能涵盖内部控制五要素。②同一控制和非同一控制下的企业合并的会计处理并没有明显的差别和区分较为混乱。③不同行业对其固定资产所采用的计提方法略有不同。④内部审计运作的方式流程不同。⑤重大投资的披露力度不同。⑥监事会对公司内部控制存在的缺陷所涉及事项进行专项说明并不完整。

为解决西北地区“一带一路”概念股上市公司与东部地区的差距以及内部控制过程中暴露出来的问题，应从以下几方面着手：①监管部门统一各项要求，细化披露标准。审计机构需要出具具有鉴证性的意见，制定奖惩制度。②概念股所包含的上市公司应认真学习较为先进的内部控制相应的准则、制度。③对公司内部的员工进行教育和学习，不断地提高其自身的业务水平。④对内控中所暴露出的问题要积极对待，重视评估结果，根据实际管理经营情况的变化对内部控制制度进行修订和完善，确保各项整改有效落实。