税务管理会计的应用与发展

程辉

管理会计是现代西方国家把“管理”与“会计”这两个主题巧妙地结合起来的一门新兴的、综合性很强的边缘学科，是现代会计科学的一个新发展。管理会计是会计的重要分支，目前在企业的内部规划、决策、控制和评价等方面发挥着重要作用。随着我国经济、社会等各个方面的迅猛发展，管理会计已不仅仅是企业管理发展的需要，也是行政部门强化财政资金管理的迫切需要。管理会计是一种管理手段和工具，把它运用于税务管理中，既是税务会计功能的拓展和创新，更是新时期税务管理的内在需要。税务部门应结合自身特点，深化认识、准确理解并科学应用，从而加快税务管理会计体系的建设步伐。

一、目前税务管理会计应用的瓶颈

近几年税务管理会计已经存在于税务活动之中，并在税收管理中发挥着重要作用。税务管理会计与税务财务会计是相互联系的，又是相互依存的。税务财务会计是基础，税务管理会计是对税务财务会计职能作用的延伸。但是，二者又是不同的，税务财务会计主要是对税务经费资金的来源、去向（用途）的核算、反映、监督。而税务管理会计则主要是利用财务数据、资料对税收活动进行分析，管理。总体来看，管理会计在税务部门的应用仍然处在初级阶段，一方面应用范围较小，只有少数工作和项目运用了这种管理手段；另一方面是应用水平不高，没有充分发挥好管理会计的服务功能。当前税务管理会计应用的瓶颈主要表现有：

一是缺乏税务管理会计规章制度和操作流程。税务管理会计活动与其他财务会计活动一样，要有相应的规章制度来规范。税务管理会计的应用，是税收管理方法（手段）的创新。但是，税务管理会计规章制度方面几乎为零。税务管理会计的操作流程、具体的管理职能以及其与税务财务会计的关系等也没有明晰的阐述。这些亟需制定的制度、管理方法及待明确的操作流程问题，阻碍着税务管理会计的操作、运用。

二是税务管理会计人员的专业素质较低。管理会计人员的专业素质高低，对管理会计工作的顺利开展有直接影响。但是由于历史的原因，在基层税务部门、懂得财务会计的人员多，熟悉管理会计知识的人员较少，对新的管理会计技术运用的经验比较欠缺，专业人才的欠缺致使管理会计的工作无法有效进行，从而成为制约运用税务管理会计的又一个重要因素。

三是获取管理会计的信息难度较大。目前税收信息化建设与数据效益的互通整合迈出了坚实步伐，数据化程度得到有效提高，但会计信息的数据质量参差不齐，对大数据在管理会计中的应用深度不够，对战略的反映不够突出，对决策的支撑作用还有待深化，主要体现在管理会计在数据信息的统计和利用方面存在难度。税务部门中管理会计的信息来源主要有税务内部、外部，其内部信息有来自局内的所有部门，也有来自其税收财务的系统。但税务的外部信息是来自于各个纳税单位、上级部门的宏观调控等。目前没有设置专门的数据库来管理纳税单位数据信息和相应的软件系统，造成数据信息不能被相应的管理会计所调用。但管理会计的信息数据，对税务的管理会计工作有重大意义。因而在这样的情形下，管理会计的相关人员就只能以问卷、报告、日常生活交流、会议记录等来获取相关的信息，从而致使税务部门管理会计的信息来源显得较为复杂，使获取信息的难度也在加大，也导致信息的准确性、一致性受到了限制。管理会计系统也就无法全面正常的运行。

四是税务管理服务和效率仍有不足。伴随社会不断的发展，社会经济的业务日渐繁杂，对税务管理会计工作带来了较大的新考验，其管理会计的应用主要为税务部门管理进行服务。税务部门中的管理会计业务主要的来源是各个纳税企业，由于企业快速的发展，所以税务管理会计工作也在不断进行创新，也出现了一些新的管理方式。可这些管理方式在其具体的操作中却无法达到预期效果，还对税务管理会计应用造成了一定的牵制。税务管理会计工作是需要多方面考虑、解决的问题，如制定税务管理的目标、怎样增强税务管理的效率等，将影响到税务会计管理的运用和发展。

二、加快税收管理会计应用步伐的建议

加快税务管理会计的发展，就必须对其管理会计应用中的各种瓶颈进行有效的解决，减少管理会计瓶颈所造成的阻碍，才能让税务管理会计的相关人员获取有用的信息，并以此对税务管理会计工作进一步的完善。让管理会计工作的优越性得以发挥，进而更好的服务于社会。因此，在现代环境下，需要采取以下有效应对策略，以加快税务管理会计的发展步伐：

一是健全完善规章和操作。一方面，建立健全适合管理会计工作需要的企业内部财务制度，包括内部会计核算制度以及内部财务管理制度等。管理会计不同于税务财务会计，也不同于税收征管活动。因此，要通过深入的调研，了解税务管理会计的特征、操作流程，运用的新要求等，结合实践制定出税务管理会计的操作流程、规章，提供信息资料机制等。运用税务管理会计加强企业内部的财务和税收活动的关键是要密切联系实际实施有效的、科学的操作，有的放矢地进行管理，充分发挥管理会计的职能作用。另一方面，在现代市场环境下，为了增强税务管理会计应用的能力，税务机关内部需要建立和完善税务管理会计的核算体系与指标体系。税收活动的特点是“依法治税、依法征管”，税务管理会计要依法参与各种管理活动。经济社会活动的变化，改革的深入，都会引发税收活动发生变化。因此，税收管理会计要坚持动态管理，以确保每一项管理都符合实际，取得预期的效果。

二是开展培训提供人才支撑。多年的实践证明，紧密联系税收工作实际开展专业知识培训，是一条投入少、时间短、见效快的好路子。破解税务管理会计人员缺少的问题，及时让税务人员掌握管理会计知识，应开展多种形式地培训，有计划地组织税务人员学习管理会计知识。首先要组织专题培训班。组织现有的管理会计人员学习管理会计有关知识，尽快掌握管理会计的操作、管理技能，适应税收征管的需要。其次把管理会计知识列入税务人员学习培训规划，做到管理会计知识培训全覆盖，做到人人学，人人懂、人人会运用。其三引导对管理会计有兴趣的税务人员深入学习。譬如，组织税务人员到大学专科院校进修学习，同时鼓励自学、尽快培养一批税务管理会计的专业人才等。从而让有新的管理技术却没有专业管理人员的问题得以有效解决，使管理会计人员素质较低的瓶颈得以突破。

三是突破管理会计信息处理的瓶颈。加快管理会计信息化建设，信息化是支持管理会计理念与方法落地，支撑管理会计功能发挥和价值实现的重要手段和推动力。可以从以下两方面来进行：一方面，对管理会计的工具整合工作进行完善，工具整合是税务管理会计的功能可以得到发挥的前提；税务部门属于国家机关，和一般的企业管理会计工作是不同的，这些相关的管理方法均是通过独立系统来运行，没有将其结合在一起，就无法实现资源的共享。因此，只有将各个管理会计的工具结合在一起，将其进行统一之后才能实现资源共享。另一方面，建立相应的数据库，将所采集的信息存储在数据库中，让信息传递、更新的速度得以加快，进而达到管理人员的个性化需求，最终让信息来源多元化的瓶颈得以突破。

四是提升管理技能和工作效率。在全面深化改革、产业转型升级的新时期，企业数量越来越多，涉税种类越来越广泛，传统的会计职能已经不能满足经济发展和群众的需求。因此税务工作者应充分运用管理会计，帮助企业对销售成本、利润甚至企业资金的变动趋势做出预测。同时，还可以运用管理会计对产品进行评估，了解其在生命周期各环节中的成本和进入市场后成本的转换情况，测算、评估产品的经济效益，帮助企业选择出更合适的投资计划，优化资源配置、提高企业经济效益和核心竞争力。税务部门也可以运用管理会计了解企业的运营情况，结合当前的经济发展形势，制定更加科学合理的税收计划，保障基层单位顺利完成税收任务。目前税务部门的经费并不宽裕，需要用钱的地方很多，资金供求矛盾仍十分突出。要运用管理会计，建立健全行为规范、运转协调、管理高效、服务优良、公正廉洁的税务管理体系。可以通过加强预算管理，有效识别评估业务及管理的内外部风险，优化资源配置，协调部门合作，为内部管理提供决策意见和建议，使每个部门都能发挥最大的效能。