地方审计机关大数据审计实现路径

◆闵志刚/江苏省南京市审计局 刘 露/广发银行江苏省分行

大数据审计是大数据时代地方审计机关亟需解决的时代课题。大数据是眼下各行各业中出现的高频“热”词，但地方审计机关需“冷静”思考，探寻大数据审计切实可行的路径，将传统审计和大数据审计有机融合，而不能一味追求时尚，避免流于形式。

一、科学界定地方审计机关的职责边界是大数据审计的前提

审计全覆盖是指审计对象涵盖公共资金、国有资产、国有资源和领导干部履行经济责任情况等四个方面。审计全覆盖并不是无限制地扩大审计范围，而是在审计机关法定职责和审计范围框架下，有条件和有步骤地推行。当前，地方审计机关应该立足于本行政区域的实际情况，科学合理界定地方审计机关的职责边界，而不能越俎代庖，盲目地追求或人为扩大审计范围。这就是要解决地方审计机关要审什么。大数据审计作为一种新的审计方式，在某种程度上还属于怎么审的范畴。审什么决定了怎么审。科学合理界定地方审计机关的职责边界是大数据审计的逻辑起点，同时决定了大数据审计的范围。这也是地方审计机关要求被审计单位提供电子数据的依据。因此，合理界定地方审计机关的职责边界是开展大数据审计的前提，边界不清或模糊必然导致大数据审计范围的不确定性。

二、以国家和地方的政策及制度引领大数据审计

数据是描述事物特征的信息。审计数据也就是描述审计对象特征的信息，审计数据不仅包括传统的财务数据，还包括业务数据、中间数据、非结构化数据、外部数据等多种不同类型。每一类数据都从不同维度反映了审计对象的特征和规律。大数据审计不是一场纯粹的数字游戏，其实质是对审计客体深刻分析和描述的量化手段。通过对审计客体的量化分析，大数据审计目标主要反映中央和地方政府财政、金融、农业、土地、医疗等政策及政府预算、国有资产、对外投资、内部控制、廉政建设等制度的执行效果，以进一步健全完善政策和制度。数据是表现形式，审计重点关注的是数字外衣下反映政策和制度信息的各类审计元素。脱离了以政策和制度为分析目标的大数据审计，无异于盲人摸象。

三、业务流程是大数据审计分析的基础

流程从本质上是一种实现和控制目标的手段。传统的审计较侧重财务数据，而大数据审计涵盖了业务流程的中间业务数据。传统审计较大数据审计而言，缺陷在于不能深刻分析结果数据形成的原因，知其然不知其所以然。面对被审计单位提供的海量电子数据，审计人员只有以业务流程为切入点，才能将电子数据从“无序”到“有序”，从“繁”到“简”，从“抽象”到“可读”，从“杂乱无章”到“有章可循”。特别是银行、保险等金融机构提供的大型数据库，如果没有对其业务的深刻了解，审计人员在数据面前也只能是形同陌路。因此，深入了解被审计单位内部控制和业务流程，是将电子数据翻译成可读性业务数据的前提，也是地方审计机关开展大数据审计的基础。否则，会身陷数字海洋之中，不能自拔，无所适从。

四、数据挖掘是大数据审计分析的核心

数据采集、转化、翻译、归类和整理是大数据审计的前期准备工作，而大数据分析和挖掘是大数据审计的核心和关键。大数据审计的核心就是通过数据分析和挖掘，运用关联、比对、统计、分析和计算等方法，让数据说话，反映事物的现象、特征和规律。如果没有掌握科学合理的数据分析和挖掘技术，在大数据面前，只能是无“计”可施，望洋兴叹。

五、学科跨界是大数据审计深度提升的必由之路

大数据审计的深度和学科跨界的广度成正比。学科跨界越大，大数据审计的领域越广，审计内容也就越丰富。大数据审计不仅仅是简单的财务会计和业务流程分析，更是经济学、统计学、行为学、心理学、工程学、控制学等多学科的综合运用。优化和拓展审计人员的知识结构，加强大数据审计中多学科的综合运用，是提升大数据审计维度和深度的必由之路。

六、嫁接传统审计是大数据审计发展的方向

大数据审计是现代审计的一种新的审计模式，但它并不是独立和万能的。大数据审计分析的结果也并非是智能化的，它往往需要审计人员通过翻阅凭证、财务报表、账本等财务和业务资料，并通过审计人员的职业判断，进一步核实和验证。就数据论数据，脱离或摒弃传统的审计，有可能会陷入“数据孤岛”，审计结论也就是数据的堆砌而已，华而不实。地方审计机关只有将大数据审计有效嫁接传统审计，才会行之更远。同时，地方审计机关应根据被审计单位的信息化程度，有步骤地开展大数据审计，循序渐进，而不能一味求全、脱离实际。