地方国资国企改革背景下新型内审体系的构建

王占忠

摘 要：随着我国经济的发展和改革，地方国资监管体系在当前的市场经济发展过程中也在不断改革和完善，促进了地方国资国企的进一步发展。而根据地方国资国企改革背景构建新型内审体系，建立行之有效的内审工作机制，构建各司其职、协同共享的工作模式，有利于充分發挥国企内审的保值增值功能。论述了地方国资监管模式的改变情况，及在地方国资国企改革背景下构建新型内审体系的意义和构建新型内审体系的重要环节，以供参考。

关键词：国有企业;地方国资;新型内审体系;构建策略

文章编号：1004-7026（2019）23-0137-02         中国图书分类号：F239.45        文献标志码：A

1  地方国资监管模式的改变情况

在地方国资国企改革发展过程中，国资监管模式出现了新的变化，其主要变化表现在以下方面。首先，建立了国资部门—资本运营公司—实体公司3级管理体系。我国的相关规章制度将国有企业分为商业类企业和公益类企业两大类。地方国资部门需要根据国有企业在市场经济发展过程中的作用和发展现状，对国有企业进行准确分类，根据国有企业的不同类别开展国有资产监管工作。构建的3级管理体系在工作过程中的主要作用是不同的，国资部门主要是制定内审工作的相关规章制度，资本运营公司主要对下属企业进行出资人审计。而实体公司主要对本公司和下属子公司的日常运营情况进行审计。其次，以资本为纽带，分层履行出资人职责。地方国资部门主要根据我国的相关法律法规，对资本运营公司和实体公司履行出资人职责，同时根据不同类型的国企确定发展目标，保证国资的保值增值考核工作。资本运营公司是对其直接出资的实体公司履行出资人职责，主要对国资在运行过程中的布局和规划进行审计监管，保证资金的安全性。

实体企业履行的职责主要是对本公司和下属子公司的日常发展进行经营决策。利用3级管理体系能够保证国资监管工作规范有序进行，防止出现越位和缺位的情况[1]。

2.1  构建新型内审体系与当前国资改革相适应

我国3级国资管理模式以资本为纽带，能够明确各层级管理工作的重点，可以改变传统地方国资部门对国企进行越位或者缺位监管的问题。新型的内审工作能完善公司的治理结构，推动公司战略目标的实现。但是在构建新型国企内审体系的过程中，必须根据国资监管体系的发展和变化，对国企内审体系进行改进和优化。建立国资部门—资本运营公司—实体公司3级内审体系，与当前国资监管体系的变化是相适应的，能够进一步确保各层级出资人按照相关的审计规章制度履行出资人职责。在新型内审体系中开展有效的出资人审计是其重要特点。出资人职责主要是行使出资人的职权，同时承担国资保值增值的责任。在开展审计工作的过程中，需要对出资人的履职环境和国资保值增值能力进行重点审计[2]。

2.2  审计工作重点不同要求开展分级内审工作

在我国的3级国资管理体系中，国资部门、资本运营公司和实体公司的最终目标都是保证国资的保值以及增值效果，但是每一个层级的管理重点存在比较大的差异。因此，每层级的审计工作目标也存在差异，这就需要分级开展内审工作，保证审计职责明确化，提高审计工作的效率和效果。其中，地方国资部门是国资监管的主要部门，其重点工作是制定相关的审计规章制度。新型内审体系中，重点工作内容是对规章制度的落实情况进行监督和检查，确保规章制度的执行效果。

除此之外，地方国资部门还要对其直接出资的资本运营公司开展出资人审计工作。资本运营公司审计工作的重点主要是开展出资人审计工作，确保国资的保值增值能力。

3  构建新型内审体系的重要环节

3.1  设置合理的各层级内审机构

在地方国资国企改革背景下构建新型内审体系，要科学设置各层级内审机构。地方国资部门设置内审机构的主要工作是负责审计工作的相关事项。现阶段，我国市级以上的国资部门都属于地方政府的一级部门，独立于其他部门，在其内部的科室中设置审计机构。

审计机构的主要职责是对政府审计机关所监管的企业负责人进行经济责任审计，同时组织所监管的国企开展有效的内审工作。县级国资部门并没有独立于其他部门，一般与财政部门统一办公，内部设置的科室也比较少，工作人员数量相对较少。再加上审计工作的专业性比较强，在目前的3级国资管理体系中，为了协同资源审计成果，各地国资部门需要设置专门的审计机构，并且聘请能力较高的审计人员。在国资部门中设置审计机构时，还要重视审计机构对资本运营公司和实体公司的审计人员及审计工作进行监督和管理。除此之外，资本运营公司和实体公司要根据法人治理的结构设置审计委员会和集团内部的审计机构。审计委员会归董事会管理，还要聘请专职的审计人员开展具体的内审工作[3]。

3.2  明确各层级内审机构的工作重点

在地方国资国企改革背景下，构建新型内审体系时，要重视各层级审计工作的重点内容，保证各层级内审机构工作的合理性和有效性。地方国资部门在新型审计体系中的主要功能是建立健全相关的规章制度，这是其重要任务之一。在3级国资内审体系中，出资人审计是新型内审体系中增加的内审项目。因此，地方国资部门必须根据国企出资人审计的相关情况，制定科学合理的规章管理制度。在制定规章管理制度的过程中，各级国资部门要根据具体的情况出台出资人审计办法，明确审计过程中审计对象和审计人员的组成，明确审计过程中各方的责任，确保审计内容与流程清晰明了，还要规定审计结果的应用工作。制定科学严谨的设计办法，除了能够对出资人审计工作提供直接指导，同时是国资平台公司制定新型内审机制的重要参考依据。

在资本运营公司内开展出资产审计工作，主要对下属企业战略实施情况和重大投资项目的效果进行审查，从而实现国资的增值。除此之外，国资部门的审计机构还可以根据国企的实际发展情况和内审工作的成效开展企业内审经验交流会，根据内审过程中存在的共性问题进行深入探讨和研究，加大国资系统内审工作的培训力度。这样能够提高内审人员的审计能力以及综合素质，对确保各层级内审工作的有序开展有重要的意义。

资本运营公司和实体公司在新型内审体系中的工作重点是对直接出资的下属公司开展出资审计工作，审查公司的日常经营活动。在开展审计工作的过程中，将国资部门出资人审计的相关办法进行分解，然后融入到各级公司的审计工作中，这样能保证国资监管工作层层贯彻落实。开展对下属企业领导人任期内经济责任审计和离任经济责任审计工作时，要注意审计时间，在领导人的任期内至少开展一次经济责任审计工作。这样不仅能提高企业的经营管理水平，同时能为干部考核和任用提供准确可靠的依据。此外，对下属企业进行内部控制审计工作时，需要以风险管理为导向，对内部控制环境、控制活动、风险评估、内部监督、信息与沟通等工作进行审计，根据审计的结果提出有效的改进意见，促进企业的长远和可持续发展，提高企业日常经营的效率和效果。开展有效的审计工作，能够保证财务报告和管理信息的真实性及可靠性，确保资产的安全性。

3.3  有效应用内审资源以及成果

（1）在应用内审资源和成果的过程中，主要从以下3方面开展应用工作。第一，对审计资源进行统筹安排。国资改革的重点内容就是促进政企分开，完善公司的治理结构。改革后，国资部门的主要职责是有效制定国资监管规则，同时根据我国公司法直接履行出资企业的出资人职责。从这一方面来讲，国资部门的地位比较重要，主要因为它既是政府部门，同时又对出资企业以及下属的国有企业进行监管。因此，开展政府審计企业内审工作是审计项目的重要工作，必须充分发挥各个审计部门的优势，对审计计划、审计人员进行科学统筹和安排，这样才能增强审计工作的独立性，防止出现重复审计的情况，并且有利于在一定周期内将审计计划全面覆盖于国有企业，提高审计工作的全面性。

（2）对审计结果进行充分利用。对审计结果进行应用的主要目的是提高内审工作的效率。地方国资国企的管理体系会开展层层绩效考核工作，这是贯穿国资监管工作的重要内容，同时也是国资管理工作中促进管理目标实现的重要途径。为了保证考核数据的真实性和完善性，需要有完善的国资信息平台。在信息平台上，可以利用内审对数据信息进行检验。因此，对国有企业进行绩效考核时，要设立专项审计工作，这是新型内审体系中的重要改进项目。国有企业绩效考核的专项审计结果可以直接作为国有企业绩效考核的依据进行应用。

除此之外，国有企业出资人的审计结果和审计过程中出现的问题整改情况，也是国有企业绩效考核的重要内容，可以直接将其应用在考核过程中。对资本运营公司和实体公司进行经济责任审计，最终的审计结果可以作为人员任命和任期激励的重要参考依据。

4  结束语

要抓住新型内审体系构建过程中的关键环节和重要内容，确保分级内审体系在地方国资国企中充分发挥作用，提高国资国企内审机制的科学性和合理性，有助于实现地方国资管理目标，同时发挥内审体系的增值功能。在构建新型内审体系的过程中，要充分考虑我国国资国企的改变情况，保证内审体系与国资和国企的实际发展相适应，为国企的长远发展提供准确可靠的审计资料。

参考文献：

[1]胡莹.地方国资国企改革背景下新型内审体系的构建[J].中国内审，2018（5）：38-40.

[2]何国成.全面深化改革背景下国资国企审计的若干问题研究[J].审计研究，2014（6）：44-49.

[3]丁田.国企改革背景下国家审计相关问题研究[D].天津：天津大学，2017.

（编辑：郭  颖）