新收入准则下网络游戏公司的收入确认探讨

黄美春

摘要：新收入准则的颁布，对网络游戏公司收入确认产生了影响。作为新兴行业，网络游戏公司交易具有特殊性。如何合理应用收入准则确认企业收入，成为网络游戏公司执行会计处理的难点。本文针对性对网络游戏公司的收入来源、收入确认进行分析。认识到网络游戏收入中，虚拟产品、道具收入入账存在特殊性，虚拟货币会产生沉淀等特点。了解到新收入准则下网络游戏公司收入确认，存在虚拟道具收入确认舞弊、促销品公允价值衡量难。对于虚拟道具收入时点确认不统一，则造成了企业产生可比性较差的会计信息，使自身的财务舞弊風险加大，针对这些问题，提出规范虚拟产品收入确认方式、注重沉淀收入可靠性、合理分配促销产品的公允价值等，完善网络游戏公司收入确认的建议，希望可以为网络游戏公司合理地执行收入确认提供借鉴。

关键词：新收入准则;网络游戏公司;收入确认

随着经济一体化进程加快，我国会计准则正在实现国际趋同。财政部于2015年12月颁布了《收入准则第14号—收入（修订意见稿）》，2017年7月发布《企业会计准则第14号——收入》。此次收入准则的修订，对特定交易收入确认给出了标准。我国网络游戏公司收入在近年来发展中有较大涨幅。行业不断发展中，网络游戏公司创新了商业模式。成熟期网络游戏企业已成为互联网下的重要产业，其市场环境正在不断优化、规范。基于网络游戏公司业务复杂，缺少纸质交易轨迹，为新收入准则执行带来了难点，就自营模式下网络游戏公司的收入确认进行分析是十分必要的。

一、网络游戏公司收入主要来源及确认特点

（一）收入的主要来源

网络游戏公司中，不同盈利模式下确认收入方式不同。分为时间收费模式和虚拟道具收入模式。时间收费模式根据游玩时长收费。道具收费模式中，游玩不需要支付资金，但要购买虚拟道具。现阶段，后者己成为主流。虚拟道具收入确认最复杂，不同道具消耗时点不同。模式准入门槛低，会吸引轻度、新玩家。

（二）网络游戏收入确认特点

互联网技术不断地发展，带动网络游戏行业的发展。网络游戏公司收入包括：

1.收入确认点特殊性

网络游戏公司的收入多来自于虚拟产品的销售，因此，需要对于该类产品进行相应的收入确认。网络游戏中的产品，寄存于游戏中，其主要产品是虚拟道具，其消耗的形式多样。有一次性消耗的道具，也有一段时间内使用、消耗的道具;还有永久性道具。这些道具根据其消耗方式进行收入确认，因此，其会计处理过程，对收入的确认时间点具有特殊性。

2.虚拟道具收入入账金额特殊性

由于网络游戏处于互联网中，其产生的虚拟道具不能以现金购买，需要以现金换成虚拟货币，在游戏中进行道具买卖，因此，道具价格难以现金衡量，要换算成虚拟价格。另外，各种促销活动造成道具价格低于正常价格，这样兑换比率会产生改变，这种情况下，需要重新计算公允价值。加之不同游戏中，道具不互通，只适用本身游戏中，那么其收入入账金额需要换算，并且定期进行比例更新。

3.虚拟货币产生沉淀

网络游戏不直接购买道具。充值虚拟货币后，用其购买道具。得到虚拟货币后，部分虚拟货币长期滞留，形成沉淀，即产生了虚拟货币沉淀的特点。同时，经营单位对沉淀收入的确定，使报表反映与实际运营出现了不符的情况，产品促销致使产品公允价值变动，需对其公允价值重新衡量。

二、网络游戏公司的收入确认分析

（一）时间收费模式收入确认

时间收费模式下，玩家在获取年卡、季卡马上生效，网游公司将对玩家的资金，按比例分摊至各月，月末确认收入。但点卡玩家进入游戏后生效，网络游戏公司在月末对消耗时长汇总，根据消耗比例来分摊确认收入。

（二）虚拟道具模式收入确认

虚拟道具收入确认，玩家充值时货币转换成虚拟货币，此时虚拟货币未使用，虚拟货币购买道具前承担义务，控制权未转移，确认递延收益，用虚拟货币购买道具时，将购买道具部分确认为收入。

1.虚拟道具收入确认

新收入准则下，游戏道具不真实存在，是游戏中的凭据，代表游戏功能。五步法确认收入，在履行履约义务时点确认收入，除非立刻消耗，不然不在兑换时确认收入。

一次性道具收入确认在其购买时。有限期道具，可以在使用期内，以直线摊销确认收入。有限次道具使用次数被提前限定，确认收入按限定次数进行。永久型道具收入确认，需要以玩家生命周期或整个游戏生命周期作为分期，对相应的收入进行确认。

2.虚拟货币收入确认

虚拟货币充值后，有权得到虚拟服务，道具控制权没完全转移，不能直接确认收入。而有一些虚拟货币会长期存放在游戏账户中，不能被用户全部使用完，直到玩家不再使用游戏，此时则会形成沉淀虚拟货币。

根据会计的重要性原则，沉淀金额不大，不影响营收不对其确认收入。但随着网游人数的变多，付费玩家增加，虚拟货币的沉淀收入不断增长。从实际看，为确保会计信息的真实性，应对沉淀收入进行确认。根据新收入准则要求，部分企业直到游戏关闭时，不能为部分沉淀的虚拟货币履行义务。当玩家权利过期、流戏开发商解除虚拟货币对玩家的义务时，对其进行收入确认。

（三）虚拟道具模式不同确认收入差异分析

某企业2018年度营业总收入763， 267.97万元，均为营业收入。营业总成本648，124.98万元，净利润115，142.99万元。

不同道具控制权转移点不同，对每个道具一一对应处理是准确的。但对于多数网络游戏公司来说，其同时运营多款游戏，道具消耗方式不同，增加了收入确认复杂性，往往会以游戏、用户为收入模式。

对企业某款手游判断，该游戏2018年己运营4个月，确认道具收入9，226.63万元。

以游戏为基础，将收入在游戏生命周期分期确认。预计游戏生命周期共33个月，平均摊销收入279.59万元/月。2018年应摊销1，118.36万元，需将8，108.27万元的收入调整为预收款。调整后收入为755，159.70万元。

以用户为基础，将收入在玩家生命周期分期确认。预计玩家平均寿命8个月，平均摊销收入1，153.33万元/月。2018年应摊销4，613.32万元，需将剩余的4，613.31万元调整为预收款。调整后收入为758，654.66万元。

营业总成本基本上不会被后期销售影响。由上可知，不同模式确认时间点不同，会对报表产生不同的影响。按游戏生命模式确认，净利润为107，034.72万元;按玩家生命周期模式确认，净利润为110，529.68万元。

三、新收入准则下收入确认存在的问题

（一）虚拟道具收入确认舞弊

新收入准则，打破传统商品界限，更强调义务与控制权，为网络游戏公司出售道具收入确认明确了依据。玩家使用道具时，企业提供服务、履约义务，使用期限有据可循，企业可以科学、合理地反映收入确认过程。永久使用道具来说，企业履约义务无法在道具使用时确认，企业可根据玩家、游戏的寿命确认。同一业务可能在不同经营主体单位，采用不同的方法进行收入确认，不同方式会产生不同财务信息，导致公司间比较难，信息可比性降低，使网络游戏企业舞弊风险上升。

（二）沉淀收入确认不能如实被反映

网络游戏玩家不断地增加，付费玩家也在增长。沉淀收入则会对网络游戏公司的会计信息质量产生影响。以新收入准则规定，游戏产生的沉淀收入，在游戏终止时确认收入。但事实上，如果企业在游戏终止时，对这些沉淀收入进行确认，很可能给经营主体带来大量收入，并会远超前期收入。当游戏结束运营，代表其已经是衰退期，收入是不断下降以至处于最低点。此时进行收入确认，必然使企业财务信息与实际情况不一致，造成企业的运营现状，不会如实的被反映。

（三）衡量促销产品公允价值难

为了吸引消费，网络游戏公司会采取促销活动。促销过程虚拟道具，其反映的公允价值变动，经营主体单位需要在促销前，对其进行合理分配其公允价值。由于促销时，玩家充值、赠送积分、虚拟货币等，存在多种兑换，交易复杂，怎样确认虚拟货币、道具公允价值成为难点。

四、完善网络游戏公司收入确认的建议

（一）规范虚拟产品收入确认方式

新会计准则的制定涵盖了各行各业的会计处理。因此，原则导向性准则适用于当下各种企业。但其中有大量需要估计的部分，需要职业判断。网络游戏公司不同收入确认模式，会对企业报表内容产生影响，进而产生不同确认方式下的差异，加大舞弊空间。而单一的道具不能满足玩家的需求，因此购买不同类型道具，增加了收入确认难度。根据网络游戏公司发展变化，规范虚拟道具收费模式的核算主体，使用统一的模式对虚拟道具收入确认处理，游戏生命模式会增加末期收入，造成收入与实际情况不符。而用户游戏生命模式确认收入及时性，符合实际情况，但需要大量数据支撑。随着运营商对于玩家数据的分析，使公司具备玩家游戏数据，使用户生命模式有收入确认中的可行性加大了。该行业企业的主要收入是虚拟道具，由于其品种多样，加之收入准则没有具体标准，加大舞弊空间。因此，制定具体指南时，应统一虚拟道具收费标准，选择适用于企业本身的收入确认模式（游戏生命的模式或用户游戏生命的模式）作为核算依据，以增加财务信息可比性。

（二）注重沉淀收入可靠性

新收入准则下，将沉淀虚拟货币确认递延收益，到游戏终止时，确认沉淀收入。导致报表反映情况与现实不符。网络游戏公司可通过玩家数据分析，以玩家历史数据为基础，分析付费玩家游戏时间，得出玩家平均生命期，以此对沉淀收入摊销，寿命终结为其披露点，建立合理沉淀收入披露体系，以提高信息准确度。如：连续两个月不登陆游戏账户，玩家有很高的可能性会放弃游戏，此时企業可以对这样账户中的虚拟货币进行收入确认。这种方法需要预测，会出现误差，因此，游戏终止后可对误差调整。

（三）合理分配促销产品公允价值

促销产品公允价值会变动。应在促销虚拟产品确认收入前，确定各项的单独售价。

奖励积分通过虚拟货币换算公允价值。考虑积分是否能达到兑换最低限值，及用户将积分兑换后是否有剩余。虚拟道具价值由虚拟货币衡量，可按照二者比例分摊确定公允价值。满赠促销将实际购买虚拟货币与赠送商品区分，按比例确认递延收入及业务收入。捆绑销售时虚拟道具，是以组合形式售卖，产品间有一定差异，交易价格需要在各产品间分配。分配前考虑产品是不是单独售卖，用其对组合各单独要素进行判断，并按照两者比重分摊公允价值。

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