探析海外工程项目的税务管理及规划

张东杰

摘要：随着一带一路倡议实施，我国国内的施工企业不断寻求国际市场新利润增长，但由于各国国情、政策不同，在国际工程飞速发展的同时，海外项目工程税务管理问题不断显现，不可避免的产生了投标总体、税制、征税、涉外管理人员不足等税务管理问题，导致海外工程成本上升，影响市场份额，如何利用各国税收政策、差异，实现海外工程项目国际税收筹划，降低国际工程业务税赋，成为海外工程企业提高国际竞争力的重要方式，理应受到足够重视。

海外工程项目为防范工程项目税务管理风险，应该充分了解各国税收政策，及税收差异，做好税收筹划工作、东道国财税政策研究，强化税务风险管理，以降低经营成本，得到可观的利润，从而获得海外市场竞争力。

关键词：海外工程项目;税务管理;东道国税务政策

一、海外工程项目税务管理研究意义

海外工程项目税务支出，对于整个项目的成本、现金流产生影响，强化税务管理，合理规划可以降低项目成本，规避风险，实现利润最大化。税务管理的有效性，可以使海外工程项目管理水平提升，同时提高管理效率。

由于各国的准入条件不同，那么涉及的税务事项也不相同，在当前经济一体化背景下，强化国际经济融合，越来越多的海外工程项目走出国门，将企业推进国际战略大潮中，而这一过程中海外工程项目面临多国家体制、税目、税率差异，如果对税务管理处理不当，则会产生较大损失，造成巨大社会影响，因此，合理分析税务管理问题，并提出应对策略，有利于提升风险控制能力，增强国际竞争力，提升海外工程项目企业海外形象。

二、海外工程项目税务管理现状及难点

（一）各国税基差别，投标主体征税政策不同

由于不同国家对各投标主体税收政策不同，那么海外工程项目竞标时，应该对本国与东道国税率存在差别加以了解。以所得税为例，所得税纳税依据为税基，而各国间对于所得额扣除项目存在差异较大，当税率一定时，那么对纳税额多少起到决定性的因素则是税基的多少。目前多数国家对同一种税税目、税负高低不同，那么海外工程项目应该就本国与东道国税务差异进行比较，选择对自身更有利的投标主体。如：以母公司投标，公司没有在投标国家注册常设机构，则不需要在当地纳税;以子公司（境外）投标，利润在东道国纳税，利润以股息分配回母公司时才在国内纳税;联营体投资纳税办法与母公司投资相似，但其联营体中存在东道国企业，那么可以得到当地的税收优惠政策支持。

（二）各国税率差别，国内与东道国税制不同

税率是国际项目税收管理的重要要素，也是税收筹划重点。从国际一般情况来看，每个国家的税收制度基本以比例与累进税率。这样则存在一些国家对所得税征收比例税率，而在另一个国家实行累进税率。即使以同一种制度的税率，那么每个国家的国情不同，其具体的税率也存在不同的税率。如：黎巴嫩为15%的比例税率;马来西亚法定税率为27%，如果存在税收减免，海外工程项目所得税税率平均为19%，跨国公司海外工程项目税率平均为17%;巴布亚新几内亚居民企业税率30%、对非居民企业48%。

（三）各国税制结构、管辖差别

随着海外业务拓展，海外工程项目会遍布多个国家，那么国际双重征税依然存在，对海外工程项目收入产生严重影响。再从国际税制总体来看，多数国家以所得税为主体税，但各国税制结构并不相同。有的国家个税、财税、利得税及企业所得税并存，征税范围严格，但部分国家基本没有财税及利得税。许多国家个税申报分为综合征收与分类征收。许多相同税种在各国的内涵、外延存在差异。管辖权是国家税收领域内的管理权力，其按属人、属地及兼属人与属地原则。目前除美国三权并行，其它各国基本以其中一种做为主要管辖权，而以另一种为辅。也存在单一管辖权的国家，这样来看，各国对于税收管辖权不同，造成海外工程项目在各国征税依据不同，造成一项海外工程项目在某国需要纳税，而在另一个国家则没有纳税义务。

（四）征管水平差别，缺乏涉外税务管理者

尽管每个国家，在税收管理方面，都具有法律可以遵循，但是各国对于有法必依、违法行为追究方面各有不同。部分国家对于税收管理的水平较差，那么自然其税收管理法律形同虚设，税收法规成为空文。另外，各国间尽管经济往来不断加大，但是在税收政策、情报交流等方面存在不力，必然带来了海外工程项目税收筹划空间。海外工程项目在税务管理问题上，除了对于各国税收政策不同这一客观原因外，更加重要的原因则是由于涉外税务管理人才的缺乏。现阶段，国际市场一体化进程不断加速，对于具有国际贸易知识、海外工程项目税务管理、对外交流、良好外语能力的人才需求增加，而这种专业人才的缺少，成为海外工程项目税务管理应该高度关注的问题。

三、海外工程项目税务管理规划及建议

（一）做好税务管理筹划工作

无论在任何一個国家，以偷、漏税手段都会受到法律的制裁，但是对税收法规足够了解，利用各国税收差异、缺陷，在不违法的情况下，合理税收筹划是可行的，面对各国复杂的纳税环境，以税务筹划可以使海外工程项目利益最大化。海外工程项目应根据其模式，对应的纳税情况，以收入、转让资产所得等纳税。从所得税方面来说，海外工程项目应该尽可能的缩短工程期，避免在东道国形成常设机构，从而避免在东道国纳税。如果不可避免的需要纳税，则应该申请减免、选择可以缴纳最低税的组织形式，即以子公司名义参与海外工程项目，设计最低税费投资控股架构。在增值税方面，海外工程项目可以利用暂时设备出口、租赁设备等形式免征增值税。在关税方面，海外工程项目企业可以选择东道国，关税进口较低的原产地货物，以实现关税税率的最低化。

（二）掌握东道国税务政策，加强税种了解

不同国家税收政策不同，那么会涉及许多复杂的核算条款，即使同一国家也会存在财税不同的问题，那么海外工程项目应该深入了解东道国政策，特别是双边免税协定，这样才可以得到更多利益。对于海外工程项目本身涉及税种多、税率不同的情况，应该与东道国事务所合作，共同发展互惠模式。不同国家海外工程项目准入条件不同，涉税内容也不相同。海外工程项目立项时，应在依法纳税的前提下，确保经营成本不受损失，那么海外工程项目企业应，明确自身应纳税范围，将税种、税率、税金纳入合同中，对自身应该承担的税种进行归类。鉴于各国的会计年度、纳税年度的起止时间存在差异，并且对于会计年度调整十分复杂，因此，海外工程项目应该按各国会计年度，对相关的海外工程项目进行纳税申报。

（三）做好国外工程项目避税研究

国际避税是海外工程项目得到利润的有效手段，主要包括转让定价、利润税率差异、国际税收协定等进行避税。可以利用国际税收协定，利用双边关系设置低股权控股企业，实现东道国海外工程项目税收协定待遇，以減少纳税义务。同时，可以利用内部借款转让定价，调整内部贷款利率，调整所得税。将高税国利润，以利息形式向避税地转移，再进行利润分配。借款方债务增加，提升利息以使所得税扣除额增加，减少税负。累进税率下利息可以降低税率档。另外，海外工程项目企业还需要引入复合型人才，通过专业财务人员、具有较好沟通能力的人才引入企业，使海外工程项目财务人员可以了解现场、项目流程，以保证海外工程项目税务管理最优化。

（四）强化税务风险管理

由于税收制度不同，海外工程项目应该对当地税法、条例足够了解，强化税务风险管理，在降低税收风险的同时，实现海外工程项目利润最大化，另外，从财务、合同管理环节进行税收管理，在规避风险时，选用东道国允许的核算方式。仔细研究制度，听取事务所建议，任用熟悉东道国税法的执业人员，协助海外工程项目企业报送各种报表。另外，对相关法律加以了解，使海外工程项目合同谈判过程，明确符合规定的免税内容，及相关免税手续。掌握国际税收与我国税收差异，了解以东道国税种纳税，是否会出现国内重复征税行为。建立税收风险预警，对于东道国政策变化，对海外工程项目成本、项目未来持续发展产生影响，应该及时上报并采取措施加以解决。

四、结论

当前，在一带一路倡议部署下，为实现中国梦，实现经济不断海外拓展走向国际，国内越来越多的主体将自身的战略目光投向海外。企业在跨出国门，走向国际的同时，其市场竞争力、影响力在不断的扩大，但与此同时，越来越多的海外工程税务管理，也对企业跨国行为提出了挑战，对于海外工程项目的税务管理与规划的完善，可以利于海外工程项目的健康发展。那么海外工程项目市场开拓过程中，应该对其所处的环境足够了解，并且不断适应海外税务政策，对于存在的风险加以规避，合理、有效的利用税务管理及规划，对其未来的发展提供保障，使项目利益最大化，才可以使海外项目竞争力的提升。

参考文献：

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