烟草商业企业全面预算管理实践与探讨

代云蓉?

摘要：烟草行业自2002年开始推广实施全面预算管理，通过逐步推进，全面预算管理已步入规范化、程序化正轨，取得了显著成效。但从烟草商业企业实施全面预算管理实践情况看，还存在一些问题。因此，加强烟草商业企业全面预算管理研究，优化和改进全面预算管理，对于提高企业效益和管理水平具有一定意义。

关键词：烟草行业;全面预算管理;改进

一、N省烟草商业企业全面预算管理实施情况

烟草行业实行“专卖专营”，行业经营具有很强的计划性，卷烟生产、销售计划，烟叶收購、调拨计划等主要经营指标实行计划管理，卷烟调拨、批发价格，烟叶收购、调拨价格由国家烟草专卖局定价。尤其是烟草商业企业，经营环境相对稳定，市场份额相对固定，具有实施全面预算管理的天然优势。笔者所在的N省烟草商业企业，预算管理工作先后经历了以税利指标为主的税利预算阶段，以财务指标为主的财务预算阶段，目前已进入了全面预算管理阶段。全面预算管理工作主要围绕以下几方面开展。

一是建立组织机构。N省烟草商业企业和下属单位已建立了以预算管理委员会、预算管理委员会办公室、预算归口管理部门等为主体的预算组织体系，明确了各预算主体在达成经营目标过程中应承担的预算编制、执行控制、分析评价等工作责任，落实了业务部门、职能管理部门和归口管理部门的预算管理职责，充分调动了全员参与全面预算的积极性。

二是健全制度体系。N省烟草商业企业根据行业全面预算管理办法、规程和相关应用指南，结合本单位实际情况，出台了全面预算管理办法、规程和相关配套制度，全面预算管理制度体系基本成型。

三是建立管理体制。N省烟草商业企业实行“统一领导、分级预算、归口管理”的预算管理体制，省级公司负责全系统的全面预算管理工作，下属单位按照省公司的安排和部署，负责本单位及所属单位的全面预算管理工作。

四是明确预算流程。N省烟草商业企业的全面预算管理规程明确了全面预算管理包括目标设定、预算编制、预算审核、预算批准、预算执行、预算控制、预算分析、预算调整、预算监督等主要流程，并明确了各流程的基本任务，使全面预算管理工作有章可循。

五是完善预算项目。N省烟草商业企业的预算编制内容主要包括业务预算、资本预算和财务预算，以及在此基础上编制的专项预算，基本涵盖了企业生产经营主要方面和指标。

六是搭建信息平台。N省烟草商业企业统一部署，在行业统一财务管理信息系统平台架构上，建设运行了预算管理信息系统，并通过与会计核算、资产管理等系统集成，实现预算管理基础信息标准化，预算编报精细化，预算审核审批痕迹化，预算执行控制刚性化，预算调整规范化，预算分析评价定量化。

七是严格预算执行。通过多年实践，N省烟草商业企业各级单位已经树立了“没有预算不得开支”的理念，年度预算批复后，逐级分解，层层落实，归口管理，严格按照批准的预算安排生产经营活动，预算的硬约束作用得到充分发挥。

二、存在主要问题

经过十多年的探索实践，N省烟草商业企业全面预算管理工作取得了显著成效，但笔者认为还存在一些不容忽视的问题，主要体现在以下几方面。

一是预算编制缺乏战略导向。年度预算一般按照国家烟草专卖局下发指导意见进行编制，编制重点是年度税利目标，控制重点是成本费用。没有把预算和企业的发展战略联系起来，预算缺乏明确、具体的战略牵引。因此，全面预算管理在提升企业核心竞争力、增加企业价值方面发挥的作用有限。

二是预算松弛问题普遍存在。随着预算编制工作的逐年开展，预算责任主体的编制水平有了较大提高，预算准确率逐年上升。但是，在信息不对称的情况下，预算责任主体考虑到年度经济责任目标考核，通常会上报一个较容易完成的预算目标，“预算松弛”问题普遍存在。

三是预算定额体系建设相对滞后。N省烟草商业企业虽然从2012年就开始启动定额管理工作，积极构建省级、州市级、县级以劳动定额、成本费用定额、物资消耗定额为重点的“三级、三纵”定额管理体系，在不同层面、各业务环节都制定出台了一些定额指标，但比较零散，没有形成系统的定额标准体系，预算编制和审批依据不充分，预算审核博弈现象突出。

四是预算分析有待进一步加强。预算分析主要由财务部门负责，由于受工作范围与工作职责限制，财务部门不可能掌握所有业务经营状况，因此，预算分析主要停留在数据层面，主要以预算数据与实际数据对比、实际数据与上年同期数据对比为主，不能将预算分析深入到经营管理的每个环节，提出相关工作的改进意见与建议。预算分析反馈对象狭窄，预算执行报告由预算管理委员会办公室编制后，主要上报上级单位和供领导参考，未及时反馈给各预算责任主体。因此，各预算责任主体不了解企业整体预算执行情况，也不会主动分析自身预算执行过程中存在的问题，提出解决方案，以便下一步更好地执行预算。

五是预算考核体系尚未建立。虽然行业2017年已印发全面预算管理工作考核办法，但N省商业企业尚未制定具体实施细则，尚未建立全面预算管理考核体系，缺乏落实全面预算管理的激励机制。

三、改进全面预算管理的几点思考

（一）提高全面预算管理战略定位。将预算管理定位为联系企业战略与执行的纽带，将预算编制的起点定为企业战略，将企业经营管理计划及其必要的资源配置结合起来，使全面预算管理成为支持企业战略目标实现的有效手段。

（二）加快定额标准制定工作。在梳理现有指标的基础上，有效识别和评价生产、经营、管理、服务等各项业务过程和环节，建立一套全面覆盖、全程控制、全员挂钩的成本费用定额标准，为预算责任主体编制预算提供依据，避免预算审核讨价还价。

（三）建立预算信用等级评定制度。通过分析近几年全面预算执行情况，对各预算责任主体根据预算编报质量、预算执行率等因素进行预算信用等级评定，对信用等级较高的预算责任主体，仅对重要项目进行审核，简化预算审核过程;对信用等级较低的预算责任主体，则要求对预算项目进行详细说明，严格预算审核程序。

（四）预算执行“刚柔并济”。预算以企业年度生产经营计划为基础编制，存在很多假设前提。因此，在预算执行过程中，如果过度强调预算的“刚性”，预算就有可能束缚正常的生产经营活动。而如果过度强调预算的“柔性”，允許预算外项目或超预算项目随意发生，预算体系则会变得随意。因此，综合考虑预算项目对企业战略、主要经营目标的影响以及加强内部监管等因素，区分重点控制项目和一般性项目。对重点控制项目，实行刚性控制，确保按预算执行，预算外项目，一律不予支付;对一般性项目，则实行总额控制，只要不超预算总额，预算责任主体可自由调配使用。

（五）加强预算分析与反馈。建立完善预算分析制度。明确预算分析责任主体，将预算责任主体作为预算分析的第一责任人，预算分析向各业务环节深化;明确预算分析对象，主要围绕对实现年度经营目标有重要影响的项目、实际完成值与预算目标产生重大差异的项目、例外项目等进行分析;预算分析定期化，每月集中对重点项目进行分析。按季召开预算分析会，全面分析企业生产经营各环节的预算执行情况，主要包括关键指标完成情况、影响预算执行的内外部因素、差异改进建议或相应对策、下一阶段形势预测以及上期改进建议的执行情况跟踪等，并发布预算分析通报。

（六）完善预算考核体系。健全考核主体，预算目标层层分解到具体部门和具体项目，形成“千斤重担人人挑”的氛围，落实全员预算、全过程预算;优化考核指标，预算考核指标设定兼顾预算管理质量和预算管理效果。预算管理质量考核反映预算管理工作过程和质量水平，主要包括预算基础管理、预算制度建设，预算编报质量，预算执行效果、预算改进建议落实情况等方面，以定性指标为主。预算管理效果考核，突出重点工作环节和重要预算项目的考核，评价主要经营指标预算完成情况，以定量指标为主。加大预算考核结果应用力度，预算考核结果纳入年度工作业绩考核，与工资薪酬挂钩，促进预算责任主体不断提升全面预算工作质量。

如何使全面预算管理在促进N省烟草商业企业战略落实、提升管理水平方面发挥最大的功效，没有现成的模式可遵循。只有通过不断查找全面预算管理实施过程中的不足之处，以先进的预算管理理论为指导，不断探索改进，推动全面预算管理工作上水平，才能充分发挥全面预算管理在提高企业资源配置效率、引导规范企业运行、完善企业内控机制、促进企业管理水平提升等方面的重要作用，促进企业提升核心竞争力。