审计技术方法创新在实践中的运用

■应 悦

新时代“全覆盖”审计模式，要求各级审计机关必须对原有审计技术方法作出改进和创新，科学、高效、切实履行经济监督职责。本文结合某审计机关开展的惠农“一卡通”及村级使用的涉农项目资金审计，分析总结审计取证、审计分析及审计建议等技术方法创新在审计实践中的具体运用，供审计同行参考。

一、审计取证方法创新

审计取证是审计实施阶段收集材料的最基础工作。常规审计取证方法主要有检查、监盘、观察、询问、函证、计算、分析性复核等。随着经济社会的日益发展和审计环境的变化，常规审计取证方法已经不能适应审计发展需要，创新审计取证方法，实现审计目标，成为各级审计机关和审计人员的必然追求。

一是大数据审计方法。传统审计模式下，审计人员就账论账，无法把握经济行为的本质，而且随着被审计单位的信息化程度加速，越来越多的经济信息在财务账上无法反映，原有的审计模式已经完全不能适应现代审计的需要。面对动辄以T计量的数据量和行业之间数据关联性日益增强的现状，无论是数据采集还是分析能力，已经不是某个审计人员能够单独完成的工作。而且随着违法违规手段越来越隐蔽，很多时候只有对数据进行关联性分析，开展大数据审计，才能揭开真相和全貌。为此，该审计机关2017年在试审的基础上，综合辖区电子数据及审计精干力量，采集、整理、分析惠农涉农资金与项目数据，归集下发各审计组疑点线索数十万条，如耕地地力保护、公益林保护财政惠农补贴资金等疑点，极大提高了审计切入的准确率和审计效率。

二是多种取证方法混合运用、组合出拳。事实证明，涉农项目与资金审计取证方法混合运用，成效更大。常用的混合审计取证方法有：

资料研究。审计需要对大量的惠农涉农项目资料进行阅读、研究和分析，从中收集评价所需要的各项证据。这些证据可能包括：项目建设合同的形成、会议记录、招标告知书等；项目建设合同的签订，包括签订时间、内容、甲乙方、笔迹等；付款凭证，包括付款时间、内容、笔迹，是白条还是发票，以及结算付款与合同造价金额对比等；付款方式，是现金，还是转公账或转私账。资料研究方法中，笔迹鉴定对乡村电子数据不足，尚以纸质资料为主的惠农涉农项目尤其重要。

现场查看。通过现场查看，调查走访项目地农户，以了解项目建设实施和运行的真实情况。现场查看时，审计人员应考虑被审计单位为应付审计而采取的应对措施，进而误导审计人员的查看结果。审计人员还可对项目运行管护有关工作人员的行为进行总体观察和研判，以获取其工作压力、士气或工作欠缺的信息，为审计分析提供佐证。

资金追踪。资金追踪是“从账户入手”审计方法的扩展和延伸，是获取充分可靠审计证据必不可少的手段。审计人员通常对被审计单位的银行对账单、个人银行流水，涉农项目建设耗费的材料、工资结付单（多数是流水账）等，对比分析银行流水与付款凭证关联性。重点关注施工方无关联关系（材料、工资、水电费等）、无明确用途的款项支出，从中发现虚假工程和腐败成本的线索。

综合分析。充分发挥审计的想象力，跳出财务与业务来审计，通过对涉农项目单位（村委会）自身建设情况；村干部的家庭状况、个人喜好，比如抽的烟、喝的酒、打的牌或用的手机、说话的语气等；社会关系网，如与包工头、与项目资金主管部门领导的关系的综合分析，发现疑点，锁定证据。

二、审计分析方法创新

充分可靠的审计证据，为审计发现问题的定性和处理提供了依据，但发现和查处问题不是审计的目的，审计的真正目的，是查找和分析这些问题之所以产生或存在的根本原因，进而提出解决问题的政策建议。与审计取证方法相比，审计分析方法的专业性和科学性更强。事实上，大多数审计报告的审计分析板块要么空白，要么寥寥数语，泛泛而谈；要么绕过审计分析，直接提出审计意见或建议，造成问题与建议失去关联，最终建议无效的状况。其原因就在于，审计分析方法陈旧，或采用的分析方法不对，找不到问题存在的根源所在。

在日趋复杂的经济社会环境中，传统的审计分析方法如比较分析法、因素分析法、趋势分析法、比率分析法等有其局限性，如要求审计对象的财务与业务数据持续、连贯、可比，并内含一定规律性，但惠农涉农项目资金不具备或不完全具备这些分析基础。鉴于此，在惠农“一卡通”审计中，该审计机关创新审计分析方法，真正做到“知其然”，并“知其所以然”。

一是组成审计专家组。为更好的完成审计项目，实现审计目标，改善审计人员无法运用现有能力和知识完成任务的现状，在审计过程中可以对外聘请有关部门或专家予以协助，帮忙识别和鉴定、分析审计对象，减少审计风险，提升审计成果。在惠农“一卡通”审计进点前，该审计机关就组成审计专家组，为审计目标、审计范围及重点、审计途径与方法的制定出谋献策。审计专家组中有丰富的农村工作经验的现任审计领导，从基层剖析惠农政策落实难点；有多年从事农村建设工作的组织部门领导，从高层解剖惠农政策落实疑点；有专门从事财政专项特别是涉农项目研究的审计理论与实务专家全程参与，围绕国家宏观与地方微观政策，组织专题调研，现场答疑，深层次解析惠农涉农问题产生的内在原因。

二是对关键人物访谈。在惠农“一卡通”审计过程中，按照该审计机关惠农办的要求，各审计组深入基层，组织开展了对不同关键人的访谈。如对职能部门领导、行业专家进行访谈，了解惠农资金运行及其薄弱环节；对乡镇领导干部、项目主管进行访谈，了解惠农资金使用管理的困难和制度缺陷；与村级干部开展座谈，客观分析评价惠农资金的突出问题及其产生的根本原因。这种审计分析方法，既获得了一手来源真实可靠的分析资料，同时也让被访谈者真正有了充分表达的机会，以利更好地承担项目与资金的业主（管理）职责。

三、审计建议方法创新

审计建议是审计成果的最终体现，恰到好处的审计建议不仅容易为被审计单位接受，也为党政领导重视并督促审计成果的转化利用找到了契机。然而，多数审计报告的审计建议板块，要么建议与问题无关联，或虽有关联，但不能解决问题；要么有关联，也能解决问题，但不被审计对象接受，建议无效；要么建议苍白无力，如“进一步加强财务管理，严格执行财务制度”、“进一步强化内部控制，防止类似问题再次发生”等等。审计建议更多时候处于审计成果利用与提升的瓶颈位置。为此，在惠农“一卡通”审计中，该审计机关创新审计建议方法，在客观分析评价审计发现问题的基础上，采用表解问题与原因和问卷调查建议的方法，提出解决问题并可执行的政策建议。

一是表解政策建议。以往的审计建议也会根据审计发现的问题有针对性的提出，但针对性不强，原因就在于对问题产生的根本原因分析提炼不到位，对解决问题的政策建议忽视了当时和长远发展的环境因素，就事论事，头痛医头、脚痛医脚。要么解决了此问题，又出现了新的问题。要么“药不对症”，建议与对应的问题逻辑性不强。2016年审计署统一组织实施的医保基金审计、2017年该审计机关组织实施的惠农“一卡通”审计，该审计机关均针对以往审计建议的困局，采用表解政策建议的方式，提出问题、分析原因、解决办法，一一对应，环环相扣，逻辑性强、针对性强。

二是问卷调查建议。问卷调查建议方法的优势在于可以从众多调查对象中，针对设计的问题有针对性地获得解决方案，从而获得一致性信息。惠农“一卡通”审计将问卷调查这一审计取证方法，创新改造为审计建议方法，使得审计建议既与中央和本地大政方针政策吻合，又来自基层如何完善制度机制的真实声音，无论是制度机制的完善建议，还是问题整改落实措施的建议，都容易为基层接受，建议更具可执行和可操作性。