浅谈会计职业道德建设与会计信息质量的相关性

刘妍君 王啸鑫

（作者单位：安徽财经大学会计学院、安徽财经大学国际经济贸易学院）

会计信息是指反映企业财务状况、经营成果及现金流量的财务信息。会计信息不仅是社会经济有效运行的重要基础，而且对国家的宏观调控以及税收工作的开展也具有十分重要的作用。会计信息质量的最基本要求是可靠性，即真实性。企业会计信息失真与我国目前经济运行中存在的很多问题如上市财务造假、证券市场发育不良、大股东掏空企业等都密切相关，由于我国国民经济体系中国有企业占据较大比重，所以其会计信息失真后果十分严重。

一、研究背景及相关概念

会计信息失真是指虚假或错误的会计信息，使其不能真实地反映会计主体的运营状况。究其原因，会计从业人员的道德素质是信息失真的主要原因之一。会计人员是会计信息的“生产者”，其素质高低直接影响了会计信息的质量。部分缺乏较高素质与职业道德的财务人员为了满足自身利益，或企业领导过分追求高额利润威逼财务人员，让其采用违法违规的方法伪造财务报表和报告，甚至存在与注册会计师勾结使其出具虚假审计报告，这不仅是一种欺诈的行为，更是不利于市场经济和谐稳定的发展。所以会计职业道德建设是改善会计信息质量的第一步，也是重要一步。

会计职业道德是指在会计工作中应当遵守的且体现会计职业特征的行为规范与准则。它既是会计职业人员在会计工作中要遵守的行为规范，也是衡量一个会计工作者工作优劣的标准。

二、会计职业道德的现状

会计职业道德主要内容由爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理、强化服务八大准则构成，这是会计从业人员基本行为规范和行为标准。当前，我国市场经济体制不断转变，各方面的经济利益矛盾冲突不断加深，正处于经济转型时期，同时会计人员普遍的知识结构单一化，原有的会计职业道德规范和行为准则也开始不适用于当前经济模式发展，开始失去了对会计人员的约束力和监管性。

社会经济的稳步发展在推动企业和各部门规模扩大的同时，也无形中加强了对会计人员的专业性，适应性的要求。在社会流行的不良风气的影响下，会计人员职业道德缺失现象愈加严峻，由此出现的后果也难以预料，对社会危害十分巨大。一方面，会计信息的失真导致流通在市场范围内的信息缺乏可靠性，严重影响了投资者和人员经济往来；另一方面，会计人员的监守自盗职业道德观念淡薄，使得人才市场上对人员要求更加苛刻，加剧了人才培育部门和机构的压力。

三、会计信息失真的原因

会计人员的综合素质不够。会计作为一门更注重专业技术的学科，不仅要求从业人员拥有较高专业知识能力，更要具备将理论知识与实践操作结合起来的能力，要在应用领域熟练操作。从现代企业发展情况来看，我们不仅要具备高的专业能力，更要具有法律意识。随着会计准则的不断修改和企业模式的不断变革，会计人员或有意或无意的违反准则、法律法规编制虚假信息，误导企业会计信息使用者造成巨大的损失。这是会计信息失真中最普遍也是最严重的问题。

缺少对企业会计信息监管的成文法规。虽然现行的会计准则中对会计人员的行为作出了规范并规定了相应的处罚，但我国在会计领域尤其是在会计人员行为方面的法律制度并不完善并缺乏监管，所以长期以来没有对会计人员形成强有力的约束，会计人员的法律意识淡薄，在工作中对经济业务的处理不够谨慎，企业的管理执法不严，导致信息失真。

企业管理部门的非法干预。现行的企业监管机构中，内部审计是内部监督企业经济活动的主要部门，但是内部审计机构并非是独立于企业存在的，公司内审人员仍然受雇于企业，服从于公司治理层，这使得内审工作很难客观公正的实施，受制于领导层次的干预，影响了会计信息的真实性。

四、会计职业道德与会计信息质量的关系

会计职业道德与会计工作紧密相关，是对会计工作人员的约束与规范，他侧面表现了会计信息质量。首先会计人员的职业道德仅仅是准则的约束，并没有成文的法律对其作出明确规定，这种情况下，会计道德不能靠外部的约束，难以保障会计信息质量。其次会计人员是会计信息的主要编造者，带有十分强的主观性，会计信息的真实性主要靠其自身自觉遵守会计准则和职业道德准则，因而导致会计信息质量水平的参差不齐。所以虽然造成会计信息失真的原因有很多，但会计人员作为会计信息生产者，其本身素质及道德修养无疑是最重要的部分。

五、会计信息失真的危害

扰乱国家经济秩序。伪造会计凭证、隐瞒企业收入、编造虚假财务报告等行为会导致国家无法有效地实施税收制度，影响政府职能的发挥，扰乱正常的社会经济秩序。虚假的会计信息还会导致信息的预期使用者无法正确地掌握企业财务状况进而无法做出正确的决策，使企业内部秩序出现混乱甚至无法继续经营。

经济犯罪的“摇篮”。会计信息失真不仅是一种欺骗行为，更有可能成为经济犯罪的基础。错误的会计信息可能会被“有心人”利用，将其自身的违法行为转嫁给会计人员，并利用此错误进行违法集资活动或掏空上市公司来满足自己对利益的追求。

误导国家经济活动。每年国家都会根据上年财政收支情况以及下一年预计新增收支内容来编制本年政府财政收支预算，所以失真的会计信息会导致国家或地方财政收支预算报表出现方向性错误，造成巨大损失。

损害企业利益。宏观角度，会计信息失真影响国家宏观调控，制约了我国市场经济的发展；微观角度看，会计信息质量出现问题无法真实的反映企业内部的财务状况和经营状况，不仅误导企业控制人和管理者的决策，更误导了公众和投资者，进而会导致更大的运营风险。其次，信息失真还会影响企业的工作环境，不利于企业自身的可持续发展。

降低外界投资者信心。会计信息失真如果严重影响到市场环境后，投资者和公众更多持有观望态度，因为他们无法根据会计信息进行投资预判，在个人利益无法得到有效保证的前提下，他们不愿将资金投入资本市场，将不利于资源的合理配置和有效利用，也制约了企业筹资活动，不利于国家和企业经济发展。

六、实现会计职业道德建设的措施

制定及完善相关法律法规。国家现行的法律中并没有与会计人员职业道德相关的成文法律，从业人员仅靠自身与外界约束，所以国家应当加大对该领域的立法力度，不断完善已有法律以及相应的会计准则，进而适应现今市场经济条件下的会计工作。在此基础上，一方面企业相关部门更应加强对会计人员的培训，不仅仅包括职业技能的培训还有法律法规和会计准则的学习。另一方面我们可以借鉴国外发达国家的会计管理经验，取其精华去其糟粕，将国外先进经验运用到我们自己身上。

增强会计师的职业道德精神和综合素质。会计师的综合素质不仅包含专业知识技能，还包括他们的道德品质。为了提高会计信息质量，增强会计师的综合素质和职业道德精神尤为紧迫。事实证明，许多会计数据作假案件的发生是因为上级领导的强迫和威胁。会计人员需要承受来自相关领导和会计标准，法规，制度方面的双重压力。如果会计师的道德品质较低，或者为了顾及自身利益，就会发生作假泛滥的情况。因此，有关领导要强调现行法规，增强会计人员的法律意识，管理会计行业人员。

优化会计从业考核标准体系。会计人员的职业道德精神也应该作为一方面纳入经过优化的会计师考核体系中，主要是为了明确会计考核中的条件，确保从业人员的综合素质和能力。其次应建立一套严格的会计评价制度，提高会计师的从业要求。只有经过考核体系的优化，才能提高专业人才的从业热情，并且进一步增强道德规范。

增强处罚力度。对会计工作中可能发生的违法事件增加处罚是一种有效的手段，以规范会计工作，巩固会计工作者的职业道德。目前，我国出台的《会计法》对违反相关会计法律的行为设立了一系列明确的惩罚措施，对增强会计人员的责任意识有重要作用，提供了开展会计工作的必要准则。如果单纯地依靠从业人员的自身领悟，想要集中地，多层次，多领域地建设会计职业道德，很难在短时间内取得成果。基于这一点，我国应该紧紧把握市场经济发展中的规律和会计行业对专业人员的需求，制定一套广泛适用，行之有效的会计职业道德标准。

在这一基础上，加强财政部门，业务主管部门和其他主体部门间的信息沟通和业务往来，将监督监察工作和宣传教育工作有机整合在一起，在全社会范围内创造一个好的工作环境。尤其是对展现出优秀道德品质的会计从业人员，各级会计管理部门要加强认可与鼓励，为从业人员树立良好的道德榜样。反之，对违反法律法规和公司规章制度的会计从业人员应该给予必要的处分，对构成犯罪的主体应该依法调查处理。

七、结语

会计职业道德的建设是跟随着时代的进步与经济的发展而不断完善和建立的，在当前时代经济推动下，企业和社会愈加重视构建良好的会计职业道德氛围。会计职业道德伦理与道德的建设需要社会各阶层相关人员共同努力，将改善践行到实际，在日常生活和工作中不仅要做到贯彻相关职业道德意识，提升自身道德素质修养和自律水平，还要积极主动遵守相关道德准则，为构建和谐稳定的经济社会氛围贡献自己的一份力。