对于我国目前内部审计定位的分析

林宏昊

（作者单位：安徽财经大学会计学院）

随着经济的不断发展，全球化趋势的日益显现，在多数企业已经具备有效的管理措施的情况下仍旧无法避免金融危机或者金融丑闻的频繁爆发。内部审计作为企业内部控制的关键环节引起了行业内部甚至社会大众的激烈讨论。作为影响企业可持续发展的关键，内部控制以及其下的关键环节（内部审计）的职能也得到了相应的拓宽。因此确定内部审计在企业中的定位对于能否有效发挥其职能起到了必要并且是越发重要的作用。

一、对于内部审计的概述

内部审计是“外部审计”的对称。主要代指由企业内部的部门或者单位中的审计专业人员进行审计。旨在帮助企业了解各部门或各单位的运行是否合理。内部审计一直以来与外部审计相辅相成，被认为是现代审计的独有特色。专业有效的内部审计能够给予外部审计关键的信息，减轻外部审计的工作。在我国内部审计除了是部门及单位内部管控的重要组成部分，还是国家审计的基石，从属于审计监督系统。

（一）国际上对内部审计的定义

IIA即国际内部审计师协会于2011年1月1日发布了新版《国际内部审计专业实务框架》，在这部新版框架中将内部审计定义为独立的，客观的咨询以及确认活动，用于改善企业运营并提升企业价值。它主要通过有系统的且合理规范的方式来评判风险管控和治理措施的效果，旨在帮助企业改善现状从而达到目标。

（二）国内对于内部审计的定义

我国则在2003年由中国内部审计协会发行《内部审计准则》并将内部审计定义为一项独立的客观的监督以及评价活动，它主要通过评价和审查企业经营和内控的适当性、合法性以及有效性从而达到促进企业目标实现。

二、我国企业内部审计实施中的问题

（一）缺少专业能力强的内部审计人员

客观来说，由于国内的内部审计机制出现和发展相对国外一些发达国家来说太晚，因此对于相关专业人士的教育起步也是相对落后的，部分企业中的审计从业者仍然具备相对顽固且保守的落后思想，这也造成了这一部分人员无法保证理性的公正的处理审计事务。除此之外，相对落后的从业知识教育无法保证从业人员完全掌握宽泛的审计专业知识，然而丰富的企业类型要求审计人员具备处理各个领域与审计专业相关的工作的能力。根据最近几年会计从业考试通过率也反映了从业门槛相对较低。上述原因都会造成内部审计具体实施中的问题。

（二）内部审计单位尚未完善

近年来随着新兴行业的产生，企业总数也随之增加，部分企业为了迎合政府的制度要求设立了相应的内部审计机构但是机构内部运行机制和规章制度都尚不完整，显然忽略了内部审计的关键作用，自然也不会制定相应的条件用以招聘专业的从业人员。最终导致各行各业中的审计机构质量不一，缺乏规范，单纯应付政府要求，并不能真正帮助企业发展。

（三）从业人员缺乏独立性

目前来看我国绝大多数企业所设立的内部审计机构都是从属于所在企业的管理部门的，只有在相应部门的要求下才能开启工作，人员变化以及经费调拨和基础设备配备都必须听从管理层的安排。在管理层的控制下很难开展客观公正的审计工作，相应的审计报告的公正性和权威性也不能保证，因此提供给外部审计的信息真实性往往有待商榷，不仅降低了整个审计工作的效率也增加了工作难度。

三、目前解决企业内部审计存在问题的对策

（一）强化独立性与客观公正性

无论是从企业内部还是外部都有可能对审计的独立性和客观公正性造成影响，导致审计工作难以完成。因此，加强内部审计的独立性和客观公正性无疑是解决现存问题的重中之重，为确保企业中的内部审计人员能够独立的，不受内外因素干扰的情况下给出客观公正的审计结果就要求企业必须设立专门的独立审计部门并且明令规定不可以任何形式干扰审计工作，并且保证它不从属于任何部门。只有完全独立的审计部门以及独立的工作人员才能确保独立性。另外，审计部门的权力可以且应该高于别的部门，为的是能够获取对审计工作有用的信息。

（二）提高内部审计工作的效用

造成前面提到过目前我国企业中可能存在的问题的一个关键原因是没有做到将事前、事中和事后审计相结合，显然是把内部审计定位成了一个检查工具而不是让它融入企业的经营活动中，如果不能及时摒弃这种迂腐的观念，内部审计就永远不能及时发挥它在企业运营中的积极作用，减少了它的效用。应该树立这样的意识——内部审计应该起管控和指引的作用存在于企业内部的各个领域，尤其是关键的财政部门和资源部门等等，企业只有有效的发挥内部审计机构的作用才能体现它存在的价值。提升内部审计的效用并且给企业带来积极影响后才能唤醒企业对内部审计的重视。

（三）完整机构配置，确定内部审计职能定位

内部审计的基本配置标准一直处于不确定不稳定的状态，由于相关的规章制度一直没有提出。各个企业之间内部审计的配置形式以及工作状态参差不齐。而且大多数企业的审计机构的职能定位模糊，工作效率极低，不能及时提供有效的审计信息。一系列原因最终造成企业资金和资源流失和浪费。因此现在急需处理我国内部审计的定位问题。解决方案大致如下：

1.以监督职能作为根本职能

在我国审计目前所属的风险导向型审计阶段中，审计机构的监督职能被逐渐忽视，内部审计机构更多作为一个能够为企业提高效益的部门而存在。但是我国目前的内部审计发展还不够成熟，倘若不能满足其自身的生存需求，想要为企业创造价值是很困难的。因此仍需把监督职能放在首要地位。

内部审计的监督职能主要体现于它对于企业内部的经营业务和财务流动的监督中，其中主要包括：对于会计信息的审计监督，对财务支出以及收入是否合法是否正确的监督，对于企业是否遵守规章制度的监督，对企业应该承担的责任的监督，对企业应该获得的效益的监督，对内部控制的监督。通过一系列的监督观察从而考量所得审计信息的真实性和正确性。确认审计对象有没有按规定履行它相关的责任。确保没有违反法律，杜绝徇私舞弊，遵循财经法规，健全内控，提高经营效率，提升企业收益。

内部审计机构作为企业内部关键的控制部门，应该及时向公司管理层和外部审计机构提供信息，用于监管企业经理层和企业内的各个部门。最终通过审计报告进行反馈。及时降低损失才能提升价值。此外审计部门可以给各个部门威慑从而提高部门内部控制和工作效率，这样也能为企业带来无形的价值。

2.以确认职能作为主要职能

内部审计的确认职能能够帮助企业在结合风险程度分析的情况下做出及时的处理，及时发现风险制定相应措施，还可以及时发现对企业有利的机会。风险导向型阶段中，确认职能无疑成为了主要职能。新准则中认为确定职能是为内部审计机构对企业提出结合相关信息分析后得出独立评价的职能。审计确认职能主要包括对内部控制的有效性和企业治理情况的确认。它通过确定目标，风险辨别，风险评价，风险反馈，风险监督等系统的确认，帮助企业应对风险，提升企业的经营效率。经过对企业内部各个部门的信息的整合确认，为企业管理者提供高效的信息用以帮助管理层提出决策。通过对企业内部文化，管理和经营等的环境的确认从而达到治理企业的目的。

3.以咨询职能作为主要目标

内部审计通过客观独立的评价为企业管理者带来经营建议的同时也给有关的客户提供相应的咨询服务。《内部审计职业实务准则》中认定咨询职能是以为企业提升效益为目的，服务于有关的客户并给予他们意见并和客户商定相应的咨询性质和咨询范围。有效的咨询服务能够为客户提供有建设性的意见，这些意见是通过总结企业内部环境、企业文化、企业战略、企业结构等环节而得到的咨询意见。咨询职能以内部审计在工作过程中的总结和经验为基础，为企业的经营提供有效的建议。这个职能与监督以及确认职能相辅相成，形成内部审计的定位体系即“监督职能为首要，确认职能为主要，咨询职能为目的”。三个不同的职能因为对象、要求以及所得信息的不同发挥不同的作用。

（四）重视后续审计，运用审计成果

重视后续审计是应用内部审计作用的重要途径，它强调持续关注内部审计发现的问题。被审计的对象被要求在一段时间内提供改正措施以及改正时间等，审计部门继续对这些信息进行审查，并将全年范围内的相关信息进行整合，从而达到持续关注和运用审计成果的作用。

（五）提高考核制度，提升人员素质

通过提高招聘要求和奖罚机制提高企业内部审计团队及个人的素质。因为审计工作强调相关从业人员有极高的职业素养和个人品格，更是需要有凝聚力且有能力的团队。因此，应该提升招聘门槛，面向有能力胜任并且专业知识过硬的人才。并且应当制定专门的考核制度，通过不断的技能培训以及考核，把这个极其重要的部门交给真正适合的团队。

四、结论

显然内部审计的地位会逐渐提升，正确的内部审计定位对于企业来说是至关重要的。它关系到审计结果的有效性，以及其他审计工作的效率。充分的应用内部审计的各个职能有利于企业建立一个健全的管理体系和内控体系，一个企业想要可持续发展都必须重视这些。新准则为企业提供了正确认识内部审计的相应指导，而企业和相关从业人员应该认真的理解和把理论应用于实践中去，做到真正的理解和把握。这样才能减少不必要的损失并且充分发挥内部审计的作用，实现企业自身价值的提升。