基于内部控制的行政事业单位预算管理优化研究

郝文华

（作者单位:沧州市高速公路建设管理局）

财务预算是指一个单位按照自己的发展需要对自己单位的未来发展以及各部门的职能需求制定的整个年度的财务收支情况。因为行政事业单位的特性，所以它在管理上不同于其他的单位，它进行财产收支的资金都是由政府统一掌控的。但目前，财政事业单位的预算管理问题无法适应市场的发展需求，只有推行变革，解决事业单位在财政预算管理中出现的矛盾，才能推动行政事业单位的预算管理得到优化，实现内部控制的最佳目标。

一、行政事业的预算管理中出现的矛盾

（一）预算的过程中没有全局意识，不能对预算进行提前的管理。在整个的预算过程中，需要涉及到的地方是十分多的，因此，需要有全局意识，不仅仅与预算的编制、执行、调整、决算以及预算的考核这几个因素有关，其中还涉及到很多的参与人员。而大多数人对于预算都有一个错误的印象，于他们而言，预算就仅仅依靠财务部门独立完成。其实不然，预算的过程是一个十分庞大的过程，极其具有复杂性，它需要全体员工共同参与，只靠财务部门是不够的。但大多数人都缺乏这种整体意识，这就会让预算编制缺乏前瞻性，造成预算编制的计划于实际的情况出现对立，这就会使得整个预算的过程中更加的容易引发问题，出现差错。

（二）执行预算管理的手段不合乎规定，预算管理的调整办法没有固定性。因为行政事业单位的预算编制和预算申报的计划对于具体的科目划分的不够细致，对于一些具体的项目科目只是简单、笼统的进行描述，忽略了支出功能的分类，对绩效的内容与目标描述都不够完整，可实现性较差，不利于预算管理的执行。

（三）预算考评与实际情况不相符，预算的信息透明度低。预算的考核作为预算管理中最关键的中心环节，它起到保护预算工作顺利进行的作用。但是，往往很多的预算考评体系在整个预算管理阶段只能起到一定的辅助作用，并没有实际的操作意义。这也就失去了其对预算工作的监督与调整的功能。预算管理游离于正常的管理模式外部，这就导致预算中的一些编制与执行工作没有真正的落到实处。很多关键的因素都没有完全的应用。同时，信息的不透明不利于资源的合理利用，给预算管理的资源合理分配造成了极大的困扰。

二、内部控制的发展现状

内部控制含义最先出现于20世纪90年代的美国。在美国发布的《内部控制整合框架》中，对于内部控制做出了系统的解释。它强调内部控制是在一定的条件下，为提高经营的效率而进行的组织计划。包含了环境、对风险的评估、所进行的一些经济活动、信息的交流沟通以及内部的监督模式五个大类。

近年来，我国也开始重视内部控制的发展，越来越多的法律条文都开始对内部控制问题提供了更多的解决方法。当然，目前我国对于内部控制的管理仍然处于初级阶段，离发展成熟还有一段的路程要走。这就需要行政事业单位积极响应政府的号召，对内部控制的发展进行完善，提前的规避好经济活动的风险。促进行政事业单位的内部控制结构的不断完善。

三、基于内部控制对于财务预算管理的一些改进方法与措施

（一）树立全局意识，引导全体员工共同参与，一同为内部控制的发展营造一个便利的环境。预算管理工作本来就是一个庞大且复杂的工作，因此需要全体员工的共同参与。这就需要管理者应该重视对预算管理的工作，提高员工对于预算管理的认识度，培养员工对预算管理工作的重视度，树立全局意识，引导全员共同参与，而不是仅仅只依靠财务部门就可以完成。为预算管理营造一个积极合作、平等相互的稳定环境。健全内部控制的管理机制，为预算管理制定一个合适的流程，并将工作任务具体分配到员工个人。

（二）加强绩效管理，健全监督问责的机制，提高对于预算执行力度的管理，定期实行评估。绩效考评作为预算管理工作中最重要的一个环节，对整个内部控制起到决定性的作用。因此，有关部门需要加强对绩效考评情况的认定，提前对需要注意的关键点进行排查，将风险控制到最小。同时，要确保绩效考评的工作按照相关的规定要求进行管理，将考评工作一一落实，定期定量的对预期成果进行检查与审核。细化考核的标准就是要将绩效的指标进行数量上明确的规定，例如数量、成本、质量、经济效益等这些具体的因素。同时，要注意到需要有一个规范化的考评指标，注意关键要素对风险造成的影响等等。在考核的时候，预算不应该随意进行调整，应将情况上报给上层部门，询问专家的意见，经过讨论达成一致后进行决定并公示大众，杜绝个人随意私自的改动。

（三）以科学技术为导向，充分利用信息化的水平将项目级别进行分类，推动预算管理效率水平的提高。当前行政事业单位的信息化水平应用不够，很多工作仍然需要人工进行操作，这就造成了资源的不合理利用以及人工资源的滥用，加重了员工的劳动量，在浪费的同时也带来了很大的隐患。此外，行政事业单位的信息化应用的项目设置范围太过于宽泛，对于具体任务的设置划分不够细致，这就导致，项目在申报时找不到合理的申报条件与范围，出现错误的信息填报。因此，需要生成专门的细致化的分类科目，才能更好的明确项目的申报。同时，需要注意到以下几个要素：一是设立好一级科目，按照各科目进行分类，明确好科目的名称，具体实施的内容以及支出的范围，标清楚需要的数量等。二是将一级项目划分出相应的二级单位，明确项目成立的依据、单位以及达成的目标。便于实现具体的实际操作。

（四）建立健全审计制度，将内部审计与外部审计相结合，形成完整的评审体系，以促进内部控制的发展。要想发挥审计工作的真正作用，就需要更新员工的观念，改变传统的监察模式，分别在事前事中事后的三个阶段都引入审计监管的部分，使审计人员充分的参与到内部控制的环节中来，为内控的发展提供必要的意见与建议。这样可以更好的掌握内控的举措。在执行与调整的阶段，调整需要充分采纳审计人员的意见，待意见核实后再进行落实，就可以对整个内控阶段进行监督。其次，审计人员确定考核的相关事宜后，应该进行签字，为整个监察负责。我国行政事业单位的考评工作大都是在发生了情况以后由主管部门组织进行检查，缺乏主动性，且有一定的包庇性。这就导致没有建立起完整的监察体系，不能提前进行防范风险的措施。同时，外部审计也并不是专门的审计机构审计且时间与范围不明确，整个流程还存在一定的问题，没有规范完整的体系。因此，行政事业单位应该聘请专门的审计人员与相关的专家进行审计管理，形成一套完整的审计体系，提高审计的水平与能力，才能更好的促进审计工作的实现，推动内部控制的良性发展。