新形势下对企业内部控制建设问题的思考

孙路萍

（作者单位：安徽财经大学会计学院）

自从我国实行改革开放政策以来，全球经济一体化对我国企业的影响不断加深。尽管其加快了商品流通和市场资源的有效配置，但是来自各方面的竞争也无一例外地加剧企业风险。在这种形势下，企业需要批判地继承传统管理观念，结合当今经济发展态势，建立健全企业会计内部控制制度，提高企业内部管理水平，有效的应对经济市场所带来的接踵而至的挑战。

一、完善内部控制对企业管理的重要性

1972年，美国注册会计师协会下属的审计准则委员会公布的《审计准则公告》中给出了内部控制如下的定义：“企业为了有效强化自身经营水平、优化资源的利用效率、提升管理水平而采取的一系列计划、组织和方法。”企业内部控制制度是企业运行管理的重要内容，它贯穿于企业的各个方面，不仅有利于为企业的经营水平提高提供了帮助和支撑，而且决定了企业能否朝着健康正确的方向发展。只要企业进行经营活动，管理活动，就一定需要相应的内部控制制度保驾护航。因此优化内部控制对企业来说刻不容缓。

（一）促进企业健康发展

企业决策的制定与执行与内部控制制度息息相关。依托内部控制的确定企业内部的目的和计划体系，以此能够有效制约管理过程中存在的消极因素。一方面，可以实现资源的最优配置，为企业加强研究和引进人才提供强大动力；另一方面，帮助企业规避风险，维护企业财产与资源的完整性，保证会计信息的真实性和准确性。

（二）改善企业薄弱环节

每个企业都有其薄弱环节，这些环节导致资源的浪费，发挥不了作用，内部控制可以有效地监督和控制这些环节，及时纠正这些错误。规范会计人员的行为。企业根据内部控制制度能够及时管理漏洞，提高经营效率和经济效益。

二、当今企业内部控制存在的缺陷及产生原因

（一）存在的问题

1.企业内部控制制度体系不完善

现阶段，尽管很多企业已有自己相应的内部控制运行机制，但是很大一部分企业对内部控制的相关知识了解甚少，不结合本公司实际情况，用片面的，孤立的角度制定并不符合企业自身发展状况的内部控制制度。这种效仿性质的内部控制制度容易造成对企业认识的偏差，使内部控制不能实现其实效性。第一，企业管理人员没有认识到健全内部控制制定的重要性，低估了其对企业发展的重要作用；第二，没有指定具体的施行方案，过于框架化，理论化，不利于制度的实施；最后，上行下效情况的产生导致会计人员也会忽视企业管理的有效控制，使企业在市场上缺乏竞争力。

2.缺乏良好的内部控制环境

企业的健康发展离不开良好的内部控制环境。由于内部控制环境需要与外部环境相适应，在经济全球化的形势下，外部环境变化莫测，突发性、偶然性的风险给企业带来严峻的考验，因而内部环境需要及时调整。但是企业往往会因为某种因素的影响，对内部控制环境没有进行及时调整，导致在企业内部控制制度具体实施过程中各要素衔接不紧密，协调的结果不理想，对企业造成不可预估的灾难性后果。

3.企业内部会计信息化水平程度不高

在现代企业内部控制建设中，大部分企业没有掌握内部控制的关键点——会计信息系统化建设。随着科学技术的发展，信息化的企业在我国越来越多，这说明信息的交流与沟通有着举足轻重的地位。然而现在很多企业依然保留着直接参与决策的制定和实施，直接进行交流的方式，因而导致企业会计信息化水平依然处于低水平的状态。这样极大地阻碍了企业内部的交流，增加了不必要的交流成本，影响了企业信息传递的及时性和准确性，不能准确有效的把握当今经济市场发展形势。此外，企业轻视会计信息化的作用从而产生不平等对待信息技术人员的情况，以至于技术人才的流失，严重影响了企业的竞争力。

4.企业内部工作人员自我意识低下

目前一些企业会任用会计专业知识低下，会计素质不高，有些甚至没有取得会计从业资格证书的会计人员为其工作。一些会计工作人员缺乏责任感，对自己的本职工作敷衍了事，给公司营造了不良的工作氛围。另外还存在着会计工作人员为了保护自己的饭碗，缺乏独立性，根据领导部门的授意，做出制作假账，逃税漏税等违法乱纪行为，给企业带来巨大的经济损失，监管部门工作难以进行。

5.缺乏风险应对措施

企业在制定内部控制制度时，没有考虑到风险应对问题，导致企业面对突发情况时没有相应的对策来应对风险，严重打击了企业的经济发展。

（二）产生原因

1.企业内部控制意识薄弱

企业缺乏对内部控制的深入理解，大部分企业对内部控制的认识依然停留在基本原始的阶段，认为内部控制就是对内部的监督，内部控制就是制约人的行为的各种文件和制度，这样会造成内部控制制度变成形式主义。有些企业领导机构认为制定内部控制制度会损害其利益，不愿建立严格规范的内部控制制度，没有认识到重要性。我国的内部控制制度发展起始时间较晚，虽已取得一定的成效，但与发达国家相比仍有较大的差距。

2.会计文化制度不健全

文化产业体现了一个企业的“软实力”，文化建设体现了一个企业的“软控制”。文化建设与企业每个环节息息相关，能够调动工作人员的积极性。增强员工的精神力量，提高其会计职业道德素质。然而部分企业忽视文化带来的潜移默化的作用，重视利润的收入，轻视文化的建设。在企业文化淡薄的环境中，即使有较为完善的内部控制制度，工作人员也不能很好的发挥其在企业中的作用。

3.管理者和企业员工责任感较低

作为企业的核心人物，拥有不可取代的影响力和表率作用。一个好的管理者可以发挥榜样示范作用，引导大家有意识地对自己的行为进行规范。然而，“各司其职、互不干涉”的思想导致管理层逐渐脱离“大众群体”，导致信息沟通不畅，造成资源的浪费和决策的失误，给公司带来负面影响，影响整个内部控制系统。

企业具体工作则是要依靠企业员工实施，即使了解内部控制的重要性，缺乏对内部控制的专业性知识和对风险点的敏感程度，依然会导致其操作不当，不能很好地发挥内部控制的作用。即使企业考虑到培养员工的知识素养，由于成本的限制性，其效果也会不尽人意。

三、新形势下解决企业内部控制存在问题的对策

（一）完善企业内部控制体系的建设

随着新形势下经济的不断发展，增强企业的竞争力，提高内部控制的有效性，建立符合企业经营管理实际情况的科学的内部控制体系刻不容缓。首先，加强管理层在内部控制体系中的作用。强化领导机构在企业的主导地位，发挥领导机构在建立和完善内部控制体系突出作用，并在企业内部建立股权制衡结构。其次，在市场经济的实践过程中，企业的文化所发挥的作用不可取代，要牢固树立“以人为本”的核心理念，加强与员工的沟通与交流，同时建立合理的奖惩激励机制，充分调动工作人员的积极性，提高工作效率，营造良好的企业文化氛围，增强企业的凝聚力。最后，建立有效的内部控制评价体系，“查漏补缺”，针对不同性质的项目和工作及时发现存在的缺陷并提出相应的解决方法，消除消极影响，提审企业的内部控制能力，真正的发挥内部控制体系的作用。

（二）提高从业人员专业素质和内控意识

人对于企业发展的意义重大，只有人的全面发展和综合素质的提高才能充分发挥内部控制的作用，因此需要建立科学的用人制度：第一，严格把控对人才的选拔，招聘综合素质高，具有责任感的专业性人才，为企业创新型发展注入活力。第二，人力资源部门需要定期开展多层次、多方位的学习培训工作，切实提高员工的集体意识和专业业务能力，提升企业的内控水平。此外，良好的内部控制意识对企业发展有着直接作用，意识是实践的基础，只有树立正确的内控意识，改变老旧的内控观念，主动学习新的内部控制知识，才能将个人理念与企业观念相结合，构建良好的企业内部控制环境。

（三）将企业管理与会计信息化有机结合

在我国社会主义市场经济发展态势下，会计信息化在企业发展中的地位越来越突出，传统的内部控制已经不再能满足企业发展的需要，因此必须建立与网络信息系统相结合的内部控制制度。作为一项长期投资工程，企业应根据自身实际情况制定具体目标和计划，定期开展进行评估工作，保证会计信息化符合企业实际发展情况。完善管理机制，保证管理机制随着时代的发展及时调整，需要会计信息化技术按照企业要求运用，这就要求建立健全内部管理制度，包括安全保密制度，岗位职责制度，会计档案管理制度等，有效避免资源和人才的浪费，最大程度实现会计信息化的有效性。

总之，企业在未来发展进程中，内部控制的建设要放在企业建设的首要位置。需要完善企业内部控制体系，创造良好的内部控制环境，保证企业各项经济工作健康有序发展，最终提高企业的市场竞争力，长期立足于我国社会主义市场经济之中。