高职管理会计能力框架的研究

赵建新

（作者单位：苏州旅游与财经高等职业技术学校）

一、管理会计能力框架综述

管理会计被公认为当今会计转型的根本出路。随着《财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》（财会[2014]27号）颁布以来，管理会计体系的建设进入了新的里程碑。截止2018年9月，财政部共出台了1个基本指引和29项应用指引，为管理会计的实务应用提供了指南。所谓管理会计能力框架，就是管理会计人才应具备的专业知识和具有必要能力的架构。根据中国总会计师协会课题组对中国管理会计职业能力框架的研究，管理会计职业能力分为专业能力和辅助能力两大类。专业能力包括财务会计能力和筹划管理能力；辅助能力包括开拓创新能力和协调领导能力。管理会计的能力应该建立在职业道德规范基础之上。

管理会计开展工作所依托的信息主要来自于财务会计，财务会计能力是管理会计的基础职业能力。统筹管理能力是管理会计的根本能力，是管理会计职业能力最重要的部分，根据管理会计工具方法应用的主要领域，具体分为战略管理能力、预算管理能力、成本管理能力、营运管理能力、绩效管理能力、投融资管理能力、风险防控能力7个方面。管理会计与财务会计相比是开放型的，其所涉及的领域也大大超出财务会计，已经达到业财融合的境界。因此做好管理会计工作，仅有专业技术能力是远远不够的，还要具有辅助能力。一是需要强调开拓创新能力，包括技术上善于依托信息技术手段、思维上勇于创新开拓。二是管理会计工作面向全单位经营管理的各个环节，管理会计人员沟通、协调能力以及高级管理会计人员的领导能力，成为管理会计能力不可或缺的组成部分。

二、高职管理会计能力框架定位的依据

（一）高职会计专业人才培养的转型需求

曾几何时，高职会计专业普遍成为了众多高职院校的招生热点和学校的“明星”专业，围绕着技能大赛的“指挥棒”，高职会计专业在人才培养方案制定、课程建设、教学方法、师资配备等方面已经形成了相对成熟的高职会计人才培养模式，也走过了一段辉煌的发展历程。但随着当前人工智能、大数据、移动互联网时代的迅速到来，会计行业及会计教育都面临了前所未有的挑战，高职会计教育作为会计人才培养的重要组成部分，如果固守原有的人才培养格局，即以传统的“财务会计”为核心教学内容，以“核算”为主要职业能力，以“手工操作”为主要实训模式，已远远不能适应当前数字时代的到来，传统高职会计人才很可能成为未来“会计机器人”替代的主要对象，以就业为导向的高职会计人才的培养势必将面临日益严峻的形势，因此，高职会计专业人才培养的转型势在必行。

2014年《财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》（财会[2014]27号）的颁布，标志中国会计进入管理会计转型的元年，会计行业以管理会计为定位的转型态势越来越清晰，而高职会计人才的培养重心必然是从财务会计向管理会计重心的转移，这是高职会计专业人才培养适应会计行业转型的客观选择。

（二）高职会计专业应用型人才培养特色的需求

高职会计专业的人才培养不管如何转型，必然首先赋予“职教”特色。所谓“职教特色”，在当前，不外乎是“产教融合”、“工学结合”、“理实一体”、“能力本位”等理念的结合，这是职业教育具备生命力的集中体现，而以管理会计为根本抓手的会计职业教育的转型仍然要彰显这种职教特色，其中管理会计能力的塑造必然不能是会计本科教育的“压缩版”，而必须体现“能力型”、“应用型”、“实战型”的特色，不能好高骛远的纸上谈兵型，这样高职管理会计能力的培养才能形成符合自身发展的特色之路，才能与普通本科教育乃至研究生教育进行错位发展。

（三）高职会计专业学生素质现状的限制

毋庸讳言，目前高职学生的素质层次受招生及社会对职业教育选择的限制，尚处于一个比较尴尬层次。一方面，职业教育的招生处于招生低端层次的局面仍未改观，学生的基本文化素质处于相对弱势；另一方面，学生的学习自主能力、思维能力、接受能力、创新能力都存在明显短板，因此，指望高职管理会计的能力培养定位于较高层次也是不符合现实的。鉴于以上学情分析，高职管理会计能力的培养切不可求“高大上”，而应因地制宜，切合职教特色，管理会计能力定位恰当。

三、高职管理会计能力框架的定位

高职管理会计能力框架的定位是高职管理会计人才培养模式形成的前提，是高职管理管理会计能力形成的依据，是高职管理会计人才培养质量的保障。本文根据管理会计能力框架的基本架构，从以下三方面提出高职管理会计能力的定位。

（一）会计职业道德素质定位

会计职业道德素质是会计人员能力框架的重要组成，也是会计行业存在的重要基石。会计职业道德对会计人才的重要性怎么说也不为过。但对于传统高职会计专业人才培养来说，由于诸多因素的影响，会计职业道德素质的培养多年来成为了人才培养的短板，导致传统高职会计人才培养质量的缺陷。

基于高职学生素质的现状，重视对高职会计专业学生会计职业道德素质的培养显得尤为重要，这是高职管理会计能力的立足基础。据目前对会计职业道德内容的描述中，以“爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理、强化服务”32字最为代表，结合高职管理会计能力培养要求，本文认为应从以下四个方面着重培养：

1.诚信素质

由于会计工作与金钱、数字打交道，会计人员天然存在较高的道德风险，因此诚信素质应成为会计人员的第一素质。离开诚信素质，会计工作将变得毫无意义。因此，在高职会计职业道德素质培养中，诚信素质也应作为第一素质进行培养。诚信素质的培养，核心是“不做假账”，这不仅是当年朱镕基总理对国家会计学院提出的希望，也是对全体会计人员提出的基本要求，这是每一个会计人员对职业道德必须坚守的底线。

2.廉洁素质

廉洁素质在当前中央不断强化的反腐倡廉的政治形势下显得尤为重要。特别是会计人员由于岗位的特殊，廉政风险一直处于高位，是纪检监察部门关注度最高的岗位之一。事实证明，在众多查处的腐败案例中，会计人员身陷其中也屡见不鲜。因此，会计人员想保持长久职业生命力，必须牢牢构筑廉洁风险防守堤坝，坚守道德高地。

3.参与素质

会计的参与素质要求会计工作必须参与到企业管理过程，为企业价值的提升提供重要信息支持。管理会计作为企业创造价值的重要工具，更须要会计跳出“记账、算账、报账”的后台封闭模式，走向基层，走向形成企业价值链的各个环节，创造“业财融合”的新境界，才能真正实现管理会计自身的价值。

4.服务素质

服务素质是传统会计职业道德素质之一，不管是财务会计还是管理会计，会计的终极目标都是为单位服务、为员工服务、为客户等利益相关者服务。因此，树立服务意识，提高服务水平，是会计人员义不容辞的职责。

（二）会计专业能力定位

会计专业能力定位是高职管理会计能力框架的核心内容，是决定高职管理会计能力培养主要指向及水平标准。根据中国总会计师协会的研究成果，会计专业能力主要分为财务会计能力和筹划管理能力两个部分。

1.财务会计能力

（1）会计基本核算能力。会计基本核算能力是管理会计能力形成的基础。会计基本核算能力包括基本业务账务处理能力和报表编制能力。会计基本核算能力必须具备企业主要业务，即从供、产、销及投融资、利润分配等基本业务的核算能力；报表处理能力应具备资产负债表、利润表、现金流量表及所有者权益变动表四张基本报表的编制能力。会计基本核算能力在目前以财务会计为核心能力培养的高职会计教学的资源配置下，应能满足这种能力需求，未来反而宜适度降低这种资源的集中态势，向管理会计能力培养倾斜。

（2）成本会计核算能力。成本会计目前是从财务会计分离出来作为一门独立的课程，是会计基本核算能力的延伸，但目前高职会计教学体系中，因为技能大赛等因素的导向影响，成本会计的教学相对薄弱，与形成成本会计核算能力的要求不相匹配。但在管理会计的转型教学过程中，因为作业成本管理、本量利分析等作为管理会计重要的工具方法，没有成本核算的基本能力是无法应用这些工具，也无法形成成本管理能力。因此，“成本会计”课程在转型教学过程中只能加强不能削弱。

2.筹划管理能力

管理会计的筹划管理能力包括战略管理能力、预算管理能力、成本管理能力、营运管理能力、绩效管理能力、投融资管理能力、风险防控能力，这些能力是管理会计的核心能力，基于高职会计教学及高职会计学生素质的现状，只能“有所为，有所不为”，才能合理构筑高职管理会计能力体系。

（1）战略管理能力。战略管理能力是管理会计的高级能力，是管理会计参与企业战略决策、战略运行、战略调整的能力。由于高职会计专业培养体系中，一贯重技能、重实践，对管理、战略管理的基本能力培养缺失，本文认为，战略管理能力可不作为高职管理会计能力培养的主要内容。

（2）预算管理能力。预算管理能力对单位财务收支的一种事先计划能力，也是单位资源配置的一种重要工具及单位内部控制的一种重要手段，是高职管理会计能力培养中也是不可或缺的一种能力。在传统高职财务管理课程的教学环节中，这种能力的培养已有所涉及，今后宜进行加强。

（3）成本管理能力。成本管理能力包括成本规划与控制能力，是成本核算能力的进一步深化。成本管理能力是管理会计能力体系中的重要内容，高职管理会计能力培养中完全应该重视这种能力培养，因为，这是传统高职会计教育资源配置完全可以达到的一种能力培养。

（4）营运管理能力。根据《管理会计运用指引第400号-营运管理》的描述，营运管理是企业战略目标的执行管理，主要涉及企业生产过程中的物流供应、产品生产和销售等环节，主要运用工具方法包括本量利分析、敏感性分析、边际分析等。由此可以明确，营运管理能力处于相对中观的一种能力，操作性较强，并且本量利分析、敏感性分析、边际分析工具往往包含在现有财务管理课程教学内容中，因此，这种能力培养也应包含在高职管理会计能力框构中。

（5）绩效管理能力。绩效管理能力在企业属于较高层次，一般属于管理层级别的能力，基于高职会计专业人才培养的基本定位，绩效管理能力在高职管理会计能力框架中可不作过高要求。

（6）投融资管理能力。投融资管理能力属于管理会计的基本专业能力，在企业中业务频率较高，需求较广，因此必须作为高职管理会计能力框架中的一项基本专业能力。在现有财务管理课程的教学中，这种能力的培养必须得到不断强化。

（7）风险防控能力。风险防控能力属于企业战略层面的一种能力，在企业中也属于管理层级别的一种能力，需要管理者宏观的思维和审时度势的能力，显然对高职会计学生的要求过高，因此，在高职管理会计能力框架的架构中，这种能力仅作一般要求。

（三）会计辅助能力定位

管理会计本质上是一种管理能力，是一种为企业创造价值的能力，因此需要会计人员不能局限于财务领域，更需要管理思维及与组织各结构协同工作的能力。

1.开拓创新能力

开拓创新能力要求管理者不满足于现状，有把握时机发现机会的敏锐性，有随时调整资源提高组织适应性的能力。显然，这是一种高级别的管理能力，高职管理会计需要开拓创新的意识，但对能力培养不作严格要求。

2.协调领导能力

协调领导能力是协调组织关系，加强业财融合，提高驾驭全局能力。管理会计需要加强业财的深度融合，管理会计才能为组织提升价值提供支撑。因此业财融合的能力，高职管理会计也需要加强这种能力的培养，至于领导能力，由于高职管理会计自身处于实务和技能型的定位，可不作要求。

四、结论

综上所述，基于高职管理会计是一种实务型、技能型的定位，高职管理会计能力培养不过分强调战略层面能力及领导能力的培养，对专业能力中的战略管理能力、绩效管理能力、风险防控能力、会计辅助能力中的开拓创新能力和协调领导能力中的领导能力不作强调；而特别需要的是应加强会计职业道德的基础教育，稳固专业能力中的核算（包括成本核算）能力、特别强调预算管理能力、成本管理能力、营运管理能力和投融资管理能力的培养，最后需强化会计辅助能力中的业财融合能力的培养，最终才能满足高职管理会计能力的培养以实现初级管理会计师的人才培养目标定位。