论财务会计与税务会计的差异和协调

孔艳茹

（作者单位：广州大学华软软件学院财会系）

财务会计与税务会计既相互关联又有一定的差异，这并不仅仅发生在我国，它普通存在于各个国家之中。财务会计是指对企业的资金和财务状况进行全面监督与系统核算、以提供企业的盈利能力与财务水平等经济信息为目标而进行的经济管理活动。财务会计依照相关的会计制度和程序，为有涉及利益关系的债权人、投资人提供相关的资金信息；财务会计不仅在企业运作中起着基础性的作用，而且对企业的管理和发展有重要的促进作用。所谓的税务会计是指，根据会计学有关内容和理论，对纳税人应纳税款的形成、申报、缴纳进行综合反映和监管，确保纳税活动的全面落实，让纳税人员自觉根据税法规定，进行税务缴纳的一项专业会计学科。税务会计是进行税务筹划、税金核算和纳税申报的一种会计系统。通常人们认为税务会计是财务会计和管理会计的自然延伸，而自然延伸的基本条件是税收法规逐渐趋于复杂化。目前，受到各种因素的影响，大部分企业中的税务会计不能在财务会计和管理会计中分离出来，导致税务会计无法形成相对独立的会计系统。但财务会计和税务会计都是我国会计体系的重要组成部分，两者既有关联又有差别，具有一定的差异性和相似性，两者都是在符合国家法律和规章制度的基础上对经济利益进行保护，并且为企业的客观财务信息提供支持，保证企业管理人员可以得到正确真实的财务信息。重视财务会计与税务会计之间的差异，并强化两者的差异协调，能够促使企业提高管理水平，进而实现整体经济效益的迅速发展。

一、财务会计与税务会计差异产生的原因分析

在新《企业所得税法》和《企业会计制度》的实施下，财务会计与税务会计在会计目标和核算范围等方面都出现了新的差异，在我国经济快速发展以及会计制度的一系列改革的促动下，财务会计与税务会计的差异越来越大。一方面，财务会计的核算流程、方式、内容都是依照财务会计的准则进行的，财务会计制度的重点是努力实现企业财务和经济的标准化，提供经济利益保障。而税务会计的核算流程、方式、内容是依照税务会计的规定进行的，税务会计的重点是遵照国家税法的标准对纳税人进行征税，两者在本质上存在差异。当今，财会体系在形成中不断发展，特别是国家开展了关于财务领域的相关革新活动，使得财务会计领域的相关体系与准则和税法之间开始出现隔阂和距离。另一方面，许多单位的所有制也表现出多种样式，经济体制的逐渐改变也是导致二者产生差异的重要原因，它带动了所得税的变化，使得税务会计与财务会计的差异日益明显。

二、财务会计与税务会计的差异分析

由于传统的经济管理体制不能适应社会的发展，随着税务职能的深入和渗透，财务会计与税务会计之间的差异日益凸显，两者在会计目标、核算对象、核算依据、稳健态度、会计等式和会计要素等方面都出现了明显的差异，下面对财务会计和税务会计两者的差异进行分析比较，从而为两者之间的协调提供更大的发展空间。

（一）会计目标的差异分析

会计目标是会计的重要组成部分，是会计理论体系的基础，其在特定情况下，会因受到客观存在的经济、社会现状以及政治方面的影响而变化，对财务会计和税务会计所表现的会计目标差异进行分析具有重要的意义。

1.基于财务会计的会计目标

财务会计要求从业人员依法编制完整、合法、真实的对外报告和会计报表来反映企业财务状况与经营成果，为管理部门和相关人员提供对决策有用的会计信息。财务会计目标在企业会计制度系统和财务会计系统中有着举足轻重的作用，是制定各种法则和规范会计制度的重要因素。一般来说，财务会计目标分为决策有用观和受托责任观。决策有用观是指信息使用人员要确立正确的财务会计目标，为管理层提供做出决策有用的信息。受托责任观是指如实反映受托责任在进行的状况。另外，财务会计的目标是以记录和核算所有经济业务的情况为基础，编制资产负债表、利润表、现金流量表和附表，向财务报告使用人员提供相应的企业经营成果、财务状况与现金流量状况等有关的会计信息，对企业的管理层所托付的任务履行情况进行真实的反映，使领导层能够根据相关财务报告可以做出更加正确、合理的经济决策。

2.基于税务会计的会计目标

税务会计是商品经济阶段发展到市场经济阶段的必然产物，税务会计的目标：一方面以遵守税法的相关规定为基本目标，进行正确合理的计税、纳税和退税等操作，以实现降低成本的目的，使税务会计主体可以获得较大程度的税收收益。税务会计再通过向税务和海关部门纳税申报，将纳税信息提供给信息使用人员，帮助税务部门更加方便地征收税款。另一方面将有利于作决策的相关信息提供给税务管理部门和纳税企业管理部门；而为了税务管理部门和纳税企业管理部门能更加正确的进行税务决策，也可以通过整合和运用高层相关人员所提供的相关信息，得到合理的决策方案，获取更大利润收益。

（二）核算对象的差异分析

会计核算是指以货币为主要计量单位，对企业、事业、机关等有关单位的资金和经济信息利用情况进行记账。会计核算范围分为会计时间范围和会计空间范围；会计的时间范围，是指会计分期，通常会计从时间来看，是根据一个年度来划分范围的。会计的空间范围，是指会计主体，实际上看就是一个企业。另外，会计核算的范围从空间上看，它只核算本企业的经济业务。财务会计与税务会计两者的核算对象存在着明显差异，财务会计核算对象表现是通过货币来反映资金运动过程，而税务会计核算对象是通过税负来反映相关的资金运动过程。通过分析财务会计和税务会计之间的核算对象差异，对企业的业务操作与制度改进具有一定的参考价值和借鉴价值。

1.财务会计的核算对象

财务会计通过货币计量，对相关企业所有的有关经济事项进行核算，为投资人和债务人等利益相关人员进行服务，财务会计核算的对象是可以用货币表现的全部资金活动过程，需要通过财务会计对有关资金状况进行核算。相关资金活动过程不仅可以在一定的程度上反映有关企业的相关财务状况，而且可以对企业一些资金的变动和经营情况进行反映。将资金的投入、周转和循环、退出等过程作为核算的范围也可以满足投资人员、经营管理人员、企业和国家的经济管理需求。总体上，财务会计的核算对象所涉及的范围要比税务会计更加广泛。

2.税务会计的核算对象

税务会计是对纳税人的税收变动相关的经济事项进行核算，税务会计核算的对象仅仅是与企业税负有关的资金运动，包括财务会计中有关税款的核算、申报等内容，与税收没有关系的业务不需要进行核算，也反映出税务会计的核算对象是受纳税所影响而引发的税款计算、补退以及缴纳等相关经济活动的资金运动。而且税务会计的核算范围和财务会计的核算范围还存在着一定的差异，具体表现在税收减免、纳税申报、收益分配以及经营收入等和纳税相关的经济活动，相对来说税务会计涉及的范围比较小。

（三）核算依据的差异分析

财务会计和税务会计的核算依据有着明显的差异性，财务会计的核算依据是按照企业会计准则和制度开展和组织活动，其核算的原则和方法都是来自于企业会计准则。而且企业会计准则会因为行业不同而存在一定的差异，具有一定的灵活性；再者，根据企业会计准则和相关制度的有关要求和规定对会计核算进行组织和进行真实的企业财务活动记录，并且提供有用的会计信息，协助企业经营和管理。其中依据会计准则就是要对外提供真实相关的具有高质量的财务报告，一方面要针对相关的资源管理和使用情况向企业管理层作出真实的反映，另一方面为财务报告使用人员提供正确合理的信息，帮助管理层作出正确的决策，对企业会计核算的一些不恰当行为进行规范。税务会计的核算依据是税收法规，核算原则和方法来自于税法，税法具有强制性和无偿性、高度的统一性，用于规范国家征税主体和纳税主体的行为，从业人员要遵循税法的宗旨和规定进行核算，然后按照税法的规定对所得税额进行计算总结，并且向税务部门进行申报。税务会计核算要恪守法律规定，遵守国家对纳税人相关缴税行为的规定，目的是为了保证可以足额的征收企业税款，以满足政府公共支出的需求，以及在国家和纳税人之间的财富分配。

（四）核算原则的差异分析

财务会计运用权责发生制作为核算原则，税务会计是在权责发生制基础上，运用收付实现制对其进行调整。由于权责发生制和收付实现制对于同一笔经济业务的处理时间和处理原则不同，导致二者在入账时间及入账金额方面可能不一致。

（五）稳健态度的差异分析

会计稳健性原则是在会计核算中经常运用的一项重要原则，国家通过发布《企业会计制度》和具体会计准则充分体现了这一原则，对企业会计核算有重要的指导作用。稳健性原则是指当一些相关企业遇到没有把握或者不能确定的业务时，在处理过程中应该要保持谨慎严谨的态度，可以记录一些具有预见性的损失和费用，并且加以确认。财务会计的稳健态度表现在：对企业可能造成的损失和费用进行预计和充分考虑，不去预计企业可能发生的收入，让会计报表可以更加准确的反映企业所发生的财务状况以及经营成果，避免让报表使用人员误解或者错读报表信息。而税务会计的稳健态度表现在：它不会预计未来可能发生的损失和费用，而只对一些已有客观证据并且可能在未来发生的费用才进行预计，比如坏账计提，其具有一定的客观性。在市场经济的发展态势下，不可规避风险是很多企业不可避免的问题。在面对问题时，应该积极应对、坚持审慎严谨的原则，在风险实际出现之前做到未雨绸缪，减少风险并防范风险，以化解风险，这样既对企业做出正确和合理的决策有促进作用，也间接的提高企业对债权人利益的保障能力，进而使企业在市场上有更加强劲的竞争力。

（六）会计等式和会计要素的差异分析

会计要素是反映会计主体相关财务状况的基本单位，通过对会计对象进行基本分类而形成。财务会计有六个要素，包括资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润，这六个要素存在联系也有区别，是会计对象具体化的反映，而且财务会计围绕着这六大要素来反映发生的内容和业务，它构成的会计等式为：“资产=负债+所有者权益”，这是在编制资产负债表时要满足的原则。“收入-费用=利润”，这是在编制利润表时要满足的原则。税务会计有四大要素，包括应税收入、扣税费用、纳税所得和应纳税额，其中应纳税额是核心，其他三个要素是为应纳税额的计算提供前提条件。另外，这四个要素和企业应交税款关系密切，税法的应税收入可能与会计上的收入和费用会有所差异，在编制纳税申报表时，税务会计的四个要素构成了以下等式：“应税收入-扣除费用=纳税所得额”，“应纳税额=应纳税所得额*税率”通过以上等式来更加具体地反映计税过程。

三、财务会计与税务会计的协调分析

在财务会计和税务会计的协调发展问题上，首先要明确两者之间的关系，才能在社会不断发展的过程中协调好两者的关系，避免出现方法不统一、关系严重不协调的现象，要做好财务政策与税收政策、会计政策之间的协调工作，强化会计处理方面的协调性，加强规范性。其次放宽税法对会计的限制，加强税收法律和会计制度的适应性，重视两者的协调工作。最后重视人才培养和信息披露，不断提高工作人员的整体素质，加强工作人员的从业学习能力，也要加强对信息的充分披露，确保会计信息能够全面、准确、充分地披露。处理好财务会计和税务会计的协调性，使两者之间政策的一致性得以保障，尽最大的可能减少差异的产生，这不仅可以促使国家经济的持续发展，为企业科学管理奠定基础，还可以保证会计信息的真实合理，促进企业效益得到有效的保障，从而实现企业价值最大化和效益最大化的管理目标。

（一）强化会计处理方面的协调

首先在会计处理方面，财务会计的核算在按照税法规定的同时也要联系相关的会计原则。税务会计可以将相关的税收理论转变成税法学的相关概念、原理和基础，使其能进一步和相关会计原理与准则相结合，并且借助会计方法，反映企业的应纳税额。税务会计要植根于财务会计，财务会计是税务会计的前提；其次需要统一会计核算基础，税收采用的是收付实现制，它虽然在操作方面比较便捷简单，有利于税收保全，可是会使应纳税所得额与会计利润之间产生差异，不能体现出税收公平的原则，既不符合收入和费用相匹配的会计原则，也不符合会计可比性信息质量的相关要求。所以在税务会计处理方面应该以权责发生制为基础进行计量，尽量减少税收会计和财务会计之间的差异，体现出税收的公平；同时还要重视会计处理的规范化，财务会计制度和税收法律要体现在具体的工作中，会计制度要与税收制度相互协作，保障企业会计业务的规范化，根据会计理论和方法对税务会计理论体系进行完善，实现财务会计和税务会计的紧密联系。由于我国的会计处理方法还不健全、体制还不完善、缺少相关会计制度的制约；而且财务会计发展的时间比较久，所以它相对税务会计，已经形成了比较完善的财务会计理论体系，对我国的财务会计发展有着重要的指导和推动作用。因此要完善和规范会计制度，加强会计制度和税收的协调管理，相关政府部分需要加强对税务会计理论体系构建和完善的力度，加快税务会计的理论体系构建，将税收学科合理的应用于税收体系的构建当中，强化会计处理有利于我国税务会计学科的发展，为更好的完善财务会计制度奠定基础。同时也有利于会计制度和税收法律制度在管理层面上相结合，可以为财务会计和税务会计两方在企业上的协调发展做出贡献。

（二）放宽税法对会计的限制

一方面，税法应该适当的有限度的放宽企业对风险的评估，这样既能保证企业的抗风险能力，也不会对税基造成损害，放宽税法对会计方法选择的限制有利于提高会计政策的灵活性，从而促进企业创新技术和增强竞争能力。税法可以规定在企业发生会计政策变更时，要通过税务机关的批准和备案，并且针对变更会计政策作出相应的规范方案，防止偷税漏税。另一方面，要强化会计制度和税收法规的适应性。由于财务会计是建立在相关会计制度和规章的基础上，而税收会计是建立在税收法律基础上的，两者的原则不同。因此，要更加重视税法和会计制度之间的适应性，会计制度要重视和关注税法监管的相关信息需求，实现和加大会计对于税法和税收规章的信息支持效果，而税法也要积极提高对会计制度协调性的执行力度，在税收征管中与会计制度进行磨合，增强两者的协调性，这样既有利于财务会计和税务会计的合理协调，也可以推动企业和国家的经济发展。

（三）重视人才培养与信息披露

当前，由于大部分企业的财务人员和税务人员掌握的专业知识和理论都属于财务和税务分离的知识结构，甚至有一些工作人员只掌握其中一小部分的知识。这样不仅阻碍了企业的发展，而且还限制了企业财务会计和税务会计的合理开展，所以企业要重视和加强企业财务人员对财务会计和税务会计的学习，增加其协调性。另外财务会计人员在进行会计工作的时候，以《企业会计准则》为基准，遵守财经法规等职业道德，不断提升自己的专业学习能力、巩固专业知识、提高自己的素质等，保障企业的会计信息的客观真实、健全完整。同时，当前企业会计准则对企业披露信息要求比较低，导致披露不足，增加税务机关监管和征缴税款的难度，使得债权人不能充分了解和掌握企业有关税款征收的信息。针对现阶段的会计制度和对企业会计信息的披露制度不完善现象，努力加强政策宣传与会计信息披露，无论是税务部门还是财务部门都应该在宣传方面加大力度，提高对政策宣传的支持力度，保证能够把财务会计和税务会计的相关内容纳入宣传工作范围，从而提高会计制度和税收法律协调的效率。另外，应该保障会计报表的公开性和保证会计必要信息的完整披露，确保会计信息能够更加全面、更加准确、更加充分地披露，从而促进财务会计和税务会计的协调发展。

四、结语

随着经济体制的不断改革和我国会计信息应用的不断多元化，税务会计和财务会计的矛盾和差异也是日益增大，两者的矛盾和差异为企业的发展和运作、财务与税务管理等方面带来许多困难和干扰，虽然我国在努力缩小财务会计和税务会计的差异，但是两者差异不可能立即消除，所以协调好两者关系势在必行，针对当前存在的财务会计和税务会计之间的管理差异和不足之处，应该辩证对待，对两者的差异进行合理分析，在理论上争取不断地创新，在方法上不断健全和完善，结合当前的经济发展形势选择可行的协调模式。另外还要强化会计制度和税法的适应度，加快税务会计和财务会计的理论体系构建速度，加强财务部门和税务部门的沟通，重视人才培养和提升人员素质、强化必要信息的披露工作、协调财务会计和税务会计之间的矛盾，使企业可以更科学更稳健地运转，这不仅对企业管理水平的提升具有重要意义，而且对我国经济发展也具有举足轻重的作用。