中小企业营改增后税务处理的探析

何鑫 四川省机场集团有限公司

对于像资产规模，人员结构，经营模式较小的中小企业，它们一般都是个人或者多个人在一起出资金，虽然管理本身是直接管理的，但受到外界的影响相对较小。然而，营改营全面实施后，营改营的税收待遇对这方面产生了很大的影响。因此，加强对中小企业税收处理的研究就显得尤为重要。

一、中小企业营改增后税务处理的影响

（一）直接性影响

1.计税依据的改变；营改营增之前，营业税是应收款全额的全部；推行了新制度后，征收的只是增值税的增值部分而已。所以，计税依据发生较大的改变，重复征税的情况就能避免。2.征税主体的改变；营改增后，增值税的征税主体是国税制度，简单来说，营改增后，中小企业缴纳的就是国税。3.计税方法的改变；在实施改革后，小规模的企业增值税的征收额度只是当前营业额的3%。一般企业的增税征收的额度是“销项税额--进项税额”。4.征收税率的改变；营改增后，增值税的使用税率就分别改为:6%、11%、13%和17%，小纳税人的税率则为3%。

（二）对税务会计的影响

1.核算营业收入的影响；营改营实施后，中小企业纳税人在扣除价格前可扣除进项税额，再扣除其他部分。2.核算固定资产的影响；营改增后，企业的固定资产可以单独核算，进项税中的增值税还能抵扣掉。除此之外，对于生产型的中小企业处置固定资产所获得的一些收入时，增值税是需要根据使用的税率进行缴纳的。3.核算成本的影响；营改增推行后，中小企业有必要对应抵扣增值税专用发票中的进项税，也就是说，费用不包含在费用计算中。

（三）税务管理的影响

营改营计划实施后，纳税义务的时间也发生了变化；增值税的专用发票需要开具时，开具发票当天的时间一定要是纳税义务发生的时间，纳税人提供的有形动产租赁服务得到预收款的当天的时间。中小企业会计部分在展开税务管理时，营改增改革实施后，影响的税务管理推行后，对于纳税义务发生的时间必须明确，纳税的申报工作要做好，纳税筹划的工作也要做好，严格规避偷税漏税的风险。

（四）财务报表的影响

在实施营改增的改革后，增值税的买家将不再包括固定资产和无形资产的账款价格了，而且资产负债表上的价值则会有所减少。营业税应该在资产负债表中需缴纳的税费项目中扣除掉，项目金额也会相对减少。营改增的方案推行之后，可以从利润报表上发现，增值税的税后收入是没有包含在营业收入的金额中的，和以前的包含税收入对比看来，营业收入会减少，相关的金额和一些附加的项目也会有一些改变。

二、中小企业营改增够税务处理的对策

（一）纳税人身份的合理选择

营改增后，中小企业的税务处理必须从自身的财务现实、行业状况和经营状况出发，合理选择纳税人身份，才能减轻税务负担。在选定过程中，如果年课税销售额超过5百万元，就必须把课税对象的债券在时间内分离。另外，如果中小企业要从小规模纳税人要转向一般纳税人，对于不同增值税的计税方式对税负水平的影响一定要把握准确，也要评估可能出现改变对成本的影响，为公司未来的发展提供了很好的参考价值。

（二）分开核算混合经营业务

有许多经营混合业务的中小企业。营改营实施后，增值税税率也发生了变化。根据我国有关法律法规，不同应税劳务，纳税人也必须按照不同的税率计算不同应税劳务的应税金额。即使按照最高的增值税税率征税，中小企业对其经营的业务没有单独的会计核算。所以，分开核算对于混合经营业务者十分重要。

（三）增值税专用发票管理力度需要加强

随着营改增的全面实施和完善，对于中小企业普通纳税人来说，税务处理是最好的方式。加强增值税专用发票的管理是非常重要的，它可以保证充足的投入。税前扣除税金，减轻中小企业的税负。一方面，增值税发票管理制度的建立，如发票的获取方式、审核标准、发货渠道等需要规范。像建筑行业，应该明确规定每个项目部需要定期的吧增值税专用发票上交到财务部分，这样财务部门就能在规定的抵扣时间内，完成发票的有效认证工作。另外，增值税专用发票审核的过程，如由账单发布的日期、资金及相关封条是否符合相应的标准，需要放置在密钥检验字段中，以使发行的账单被最大化，降低发票不合格率。

（四）税务风险预警机制的建立

全面实施营改增后，中小企业面临的税收风险也将越来越大。因此，为了降低税务风险，中小企业就需要建立税务风险的预警机制，有效的控制税务处理。此外，还需要对每月应税额进行监控，全面把控每种业务的详细状况，这样就能知道税负率预警指标数值，在了解情况下，能把我税务的每一种情况，及时解决税负风险，采取控制措施。当发现实际税负与预警值比较相似时，那就有必要找出事件所发生的原因，防止事情恶化，增加企业的税负，并对企业的发展产生影响。

结束语：在全面实施营改增的过程中，中小企业应正确认识到政策执行对税收待遇的影响，并结合企业自身情况加强研究。中小企业的税务处理非常重要。通过合理选择纳税人身份，独立核算，混业经营，加强增值税的专用发票的管理，建立税务风险预警的机制，这样就可以有效的减轻中小企业的税负，使公司全面健康发展。