集成电路设计企业的税收优惠政策及影响分析

王曼丽

(泰凌微电子(上海)有限公司，上海 201203)

1 集成电路设计企业税收优惠政策

1.1 集成电路企业税收优惠政策

1.1.1 集成电路设计企业所得税优惠政策

当前集成电路设计企业享受的所得税优惠政策主要依据财税〔2012〕27号文件，该文件的优惠政策涉及两类集成电路设计企业：

一类是一般集成电路设计企业，文件规定我国境内新成立的集成电路设计企业在2017年12月31日前自获利年度(此处的获利年度指的是弥补完亏损以后的首个利润为正数的年度)起计算税收优惠期，前两年免征企业所得税，自第三年至第五年按照25%的法定税率减半(即12.5%)征收企业所得税，即通常所说的“集成电路设计企业的两免三减半政策”。享受该政策需要满足以下几个条件：研发人员占企业总人数的比例达到20%，研发费用占销售收入的比例达到6%，集成电路设计业务取得的收入占总收入的比例达到60%。

另一类是重点集成电路设计企业，文件规定国家规划布局内的重点集成电路设计企业，如纳税所属期当年没有享受免税优惠，可以减按10%的税率征收企业所得税。重点集成电路设计企业标准更为严格，除了满足一般集成电路设计企业的条件外，还应该满足以下条件：总的营业收入规模不低于2亿元，重点领域是工业芯片、存储器芯片、物联网和信息安全芯片、EDA、IP及设计服务，高性能处理器和FPGA芯片。

1.1.2 集成电路设计企业合同税收优惠政策

集成电路设计企业一般会涉及4类技术合同：技术开发、技术转让、技术服务、技术咨询。针对4类技术合同的税收优惠政策如下：

(1)单位和个人从事技术开发、技术转让业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入，免征增值税。

(2)一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征所得税，超过500万元的部分，减半征收企业所得税。

1.2 集成电路设计企业可享受的高新技术企业税收优惠政策

依据修订后的《高新技术企业认定管理办法》(国科发火〔2016〕32号)，高新技术企业资质的认定标准，如行业范围、研发费用占比、人员学历结构、研发人员占比等条件都没有集成电路设计企业的标准高，所以如果企业具备集成电路设计企业的资质，那么也必然可以获得高新技术企业的资质认定。在此情况下，高新技术企业的税收优惠政策均可适用于集成电路设计企业。高新技术企业的税收优惠政策具体如下：

(1)高新技术企业所得税税率优惠。高新技术企业在计算应纳所得税额时可以减按15%的税率计算，所得税率降低了10%，相当于在原来25%的基础上降低了40%。

(2)研发费用加计扣除。企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照企业研究开发费用的50%加计扣除，形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。

(3)职工培训费用，财税〔2012〕27号文规定，符合条件的集成电路设计企业发生的职工培训费用，如果单独进行核算，在计算应纳税所得额时可以按照实际发生额全额扣除，不用受职工教育经费每年不超过工资薪金总额2.5%的限制。

2 集成电路设计企业税收优惠政策对企业的影响

2.1 税收优惠政策对企业技术管理和财务管理的影响

国家鼓励企业增加研究开发经费投入的税收优惠政策，对企业技术管理和财务管理的要求较高，例如对研发活动的定义、开发计划、经费预算、核算规范、立项文件、加计扣除的范围、核算规范、账证提供，备案制度等都有明确的规定。企业在进行申报过程中，如果申报的研发费用弄虚作假或者资料不齐全，不得享受研发费的加计扣除。企业为了享受以上优惠政策，领导层会提高对政策落实的重视程度，企业同时会注重建立健全研发投入的管理体系，财务部门在业务处理过程中会加强与技术部门、税务部门等的协调与沟通，企业的会计核算及管理体系在持续的改进过程中变得更加规范。

2.2 税收优惠政策对企业技术创新的影响

国家为了鼓励创新，主要通过税收优惠政策使企业增加研发投入。项目的风险一般都与时间成反比，企业的研发投入越早收回，就越能降低其对应的不确定性和风险。税收优惠政策通过固定资产加速折旧、研发费用加计扣除等来递延或者抵免企业的应纳税额，从而间接地影响企业的研发活动。这些优惠政策能使企业加速收回研发投入，缩短项目投资回收期，增加企业研发项目的净现值，降低项目支出的成本和风险，同时调动企业及科研人员技术创新的积极性，从而促进企业的整个研发过程的发展。

税收优惠政策不仅降低企业研发投入的风险，同时也降低研发产出方面的风险。一个企业的研发项目最终是否成功，除了需要充足的资金投入、高素质的专业人才、配套的仪器设备外，同时还要具备将研发成果转化为生产力的能力。政府通过技术开发和技术转让免税，鼓励不同经济主体之间互通有无，激发其他经济主体承接技术、参与科研成果的中间试验和产业化活动，共同承担技术创新的风险。因此，一系列的技术转让降低企业研发产出风险的优惠政策，促进了企业的研发产出，增加了企业研发的绩效，为企业进行新一轮的技术创新奠定了坚实的基础。

2.3 税收优惠政策对企业盈利能力的影响

税收优惠政策降低企业成本。创新成本指与创新有关的各种各样的投入，包括资金、人力、技术、培训、设备等。资金利用率的提高可以影响这些成本中的每一部分，税收优惠就是通过提高资金利用效率从而改善企业总体的经济利益。固定资产加速折旧政策增加设备的折旧额，研发费用加计扣除增加企业税前扣除成本，特别是集成电路企业的“两免三减半”政策更是最直接的以现金的形式来对企业产生影响。这在一定程度上降低企业的投入成本，提高企业的盈利水平。

税收优惠政策提高企业的预期收益。企业进行创新，其结果是不确定的，创新成功之后市场反应如何也存在很大的风险，这些不确定性往往就会制约企业的创新战略。同样的风险选择预期回报率最高的项目，同样的预期回报率选择风险最低的项目，这是每一个理性投资人的投资原则。企业的研发投入及损失能够在税前按一定比例减免或者扣除，在降低企业创新战略风险的同时，能够提高企业预期收入。

3 集成电路设计企业税收优惠政策选择建议

3.1 研发费用加计扣除方面

2015 年发布的财税〔2015〕119 号文将研发费用加计扣除政策进一步放宽。研发费用加计扣除优惠政策是我国《企业所得税法》层面确立的重要税收优惠政策，优惠力度大，所以集成电路设计企业需把握此通知的精神，按照相关规定，做好相应的资料归集、专账核算、备案制度等相关工作，确保能够享受相应的优惠政策。

3.2 所得税适用税率的选择

首先，集成电路设计企业成立初期发生的亏损额与其他正常企业一样，可以在以后的五个纳税年度内弥补。其次，在前期所有亏损弥补完之后的首个盈利年度(经过纳税调整后的应纳税所得额为正数)开始，可以选择集成电路设计企业的“两免三减半”政策。自首个盈利年度开始，前两年可以享受免税优惠，第三年至第五年按照25%的法定税率减半征收，即实际税率为12.5%。最后，两年的免税期结束后，根据国家规划布局内重点集成电路设计企业的标准，如果符合政策条件，可减按10%的税率征收企业所得税，否则可按照高新技术企业的标准减按15%的税率征收企业所得税。

不论是“两免三减半”政策，还是国家规划布局内的重点集成电路设计企业，或者高新技术企业15%的税率，享受优惠政策的前提皆需清楚了解其适用范围、办事流程、备案制度、资格认定等相关规定，企业应按照法律规定做好企业相关工作，避免因为人为疏忽造成无法享受本来可以享受的优惠政策，从而使企业遭受损失。

3.3 技术类合同方面

集成电路设计企业首先要做好技术开发、技术转让、技术服务、技术咨询等合同的分类、整理和保管工作。其次申请技术类合同免征增值税，需要按照技术合同的备案流程操作。以上海地区为例：首先制作合同方面，需按照标准的技术合同模板制作4份合同，合同双方分别加盖公章、法人章并由法人签字。其次，网上登记技术合同，分别在上海市技术市场办公室和上海市科技创新管理服务信息服务系统登记。再次，现场交纸质合同，就近选择技术市场管理办公室登记处窗口上交合同原件。然后，经登记处审批后的3份技术合同上交上海市技术市场办公室进行专家审核。最后，专家审核通过后在网上办税服务厅办理免税备案申请。整个过程比较烦琐，且各个地区的具体办事流程也不尽相同，企业需要在办理前做好专业的合同准备工作且熟悉政策及流程，避免耗时耗力浪费企业资源。

3.4 职工培训费方面

企业最宝贵的资源是人才，只有员工的个人素质、专业技能和职业道德不断提高，企业才能实现长久稳定的可持续发展，这对于企业和员工是双赢的。特别是高新技术类型企业，技术及产品更新换代比较快，只有不断地学习、创新，才能在激烈的竞争中立于不败之地。集成电路设计企业应该加大培训力度，开展定期培训，有计划地针对不同类型员工进行培训。在对员工培训的同时，相关人员要注意将其发生的职工培训费单独进行核算，为后期在职工培训费全额扣除的处理中做好前提工作。