从税收征管中发现的问题看增值税改革

2019-01-28张红霞甘肃省金昌市金川集团股份有限公司矿山工程分公司

消费导刊 2019年25期

张红霞甘肃省金昌市金川集团股份有限公司矿山工程分公司

引言：增值税是一种将商品在流转过程中产生的增值额作为税收依据的流转税。一般来说，征收增值税就是对商品流转环节中新生的价值进行征税，其征收的依据就是商品在流转过程中是否产生了附加价值。从上世纪九十年代的税收改革起，增值税在我国征税体系中的主体地位正式被确认。增值税作为我国征税的主要对象，对增加财政收入、优化资源配置等事项都产生了极大的帮助作用。但是，随着我国经济社会的发展和变革，增值税的征收过程逐渐产生了许多问题，这些问题在一定程度上影响了我国税收事业的进行，制约了我国经济的持续发展。因此，当前在我国实行增值税制度改革是十分必要的。

一、在税收征管中发现的问题

（一）企业利用税收优惠政策逃税

为了促进企业的发展，我国在税收政策中为企业制定了一些福利制度。对一些满足要求的福利企业，我国实行了“先收后退”的优惠政策。然而，经过实际的调查研究，我们发现一些福利企业利用税收优惠政策逃税，其主要逃税手段分为以下几点。一是降低进项税额。在进行采购活动时，企业会主动要求卖方在开发票时降低票面上的数额，通过人为操作减少供货方的销售额，从而降低了销项税，以此达到企业逃税的目的[1]。二是提高销项税额。在福利企业完成销售之后，企业会按照自身的需求开具与实际销售金额相比更高的增值税发票，从而使购买方能够抵消更多的进项税额。综上，福利企业钻税收政策的漏洞、在购买和销售两个环节开具不真实发票的做法能够在一定程度上降低企业的税负，减少企业应缴纳的增值税额度，加上国家对福利企业实行的“先征后退”的优惠政策，导致了福利企业逃税事情的发生。

（二）利用税收制度对不同纳税人的规定逃税

为了提高对税收业务的管理能力、降低税收成本，我国对纳税人进行了划分，主要分为一般纳税人和小规模纳税人两种。一般纳税人的年销售额在180万元以上，我国对其实行13%或是17%的税率；而小规模纳税人的年销售额一般在180万元以下，我国对其实行4%或是6%的税率[2]。除征收税率不同之外，一般纳税人和小规模纳税人的进销项税额抵减的制度也不相同。于是，我国为企业制定的福利制度又为某些纳税人提供了偷漏税的机会。调查过程中我们发现，一个拥有两个企业的人，在具有一般纳税人和小规模纳税人两个身份时会按照实际情况开具不同的发票。如果对方主动要求开具发票，企业会以一般纳税人的身份开具增值税发票；反之，如果对方没有提出需要发票，企业就会以小规模纳税人的身份开具增值税发票。

（三）利用四种小票逃税

本文提到的四种小票分别为运输发票、农产品收购凭证、废旧物资收购凭证和海关完税凭证。现阶段，我国纳税人利用以上四种小票逃税的情况也普遍存在于当前的市场经济活动当中，主要就是利用税收制度的漏洞，开具与实际税额不符的增值税发票，提高企业可抵扣税额的额度，实现企业逃税的目的[3]。

二、对于改革和完善增值税制度的建议

（一）改革当前增值税征收制度

1.将增值税的征收范围扩大到运输过程，然后再逐渐拓展。一般来说，运输是企业生产和销售过程中必不可少的一部分，也可以算作企业生产活动的一部分。现阶段，我国对企业增值税的征收范围停留在生产流通领域，因此，将运输过程划分在增值税的征收范围内是十分合理的。此外，为了给税收业务提供一定的便利，减少偷漏税事情的发生，我国还可以逐渐将对运输领域收税的范围扩宽到运输和仓储过程，延长税收链条，使扣税制度更加合理。

2.改革优惠政策。当前，我国对残疾人较多的企业实行了“先征后退”的福利制度。实际上许多福利企业利用国家的税收优惠政策为自身谋取不正当的税收利益。因此，我国应当对已有的优惠政策进行合理的调整，按照企业内的残疾人数量和比例予以不同的税收支持，逐渐抑制福利企业逃税状况的发生。

3.取消对纳税人实行的区分制度。企业之所以要钻纳税人区分制度的漏洞，实现逃税目的，主要就是因为小规模纳税人与一般纳税人相比要承担更重的税负，其不可抵扣的项目也比一般纳税人更多。因此，如果取消了纳税人区分制度，企业就失去了一条逃税路径，市场中的逃税情况也会逐渐减少。

4.将购进扣税改为销售扣税。现阶段，我国在征收增值税的过程中纳税人的应缴税额等于当期销项税额与当期进项税额的差。不论是否有销售业务的发生，只要企业内部进行了采购活动，其中包括的进项税额都能够按照制度规定予以抵扣。如若企业对购进业务进行了虚假上报，就会产生纳税额为零或者是负数的情况。如果将购进扣税改为销售扣税，无论纳税人怎么样上报，都可以避免以上状况的发生。