对我国烟草商业企业内部控制制度建设的分析和建议

朱子丰

（景德镇市烟草专卖局，江西 景德镇333000）

1 企业内部控制的定义及内涵

1.1 内部控制的定义

根据COSO（Committee of Sponsoring Organization）委员会对于内部控制的定义，内部控制体系是一种为实现运营效率和效益的合理保证程序，并确保财务报告的可靠性和法律法规的适用性。必须说明的是，内部控制是施行公司战略和实现企业目标的程序和方法，而非目标其本身。同时，内部控制要由企业中各种人员、全体员工共同参与，而非仅仅是管理层的问题。COSO 在《内部控制框架》中提出内部控制包括五大要素：控制环境、控制活动、信息与沟通、监控。

1.2 我国企业内部控制的内涵

我国《企业内部控制基本规范》借鉴了《内部控制框架》，并结合中国国情，要求企业内建立与实施内部控制体系必须包括内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督这五种要素。其中控制环境包括员工的正直、道德价值观和能力，管理层的理念和经营风格，管理层确立权威性和责任、组织和开发员工的方法等，风险评估主要是为达成战略目标而对相关的风险进行的辨析和分析；控制活动包括审批、授权、验证、确认、经营业务的复核、资产的安全性等，主要是为了确保实现企业目标而采用的政策及程序；信息与沟通是为了保证员工履行而必须识别、获取的信息及沟通，不仅包括对各种内部、外部信息进行收集、筛选、核对、整合传递，以提高信息的有用性和传递性，还包括建立反舞弊机制及建立举报投诉制度和举报人保护制度；内部监督包括制定内部控制监督制度、内部控制缺陷认定标准、重大责任追究制度及内部控制有效性的自我评价。

2 我国烟草商业企业内部控制管理现状分析

2.1 我国烟草商业企业行业现状

我国烟草行业实行统一领导、垂直管理、专卖专营的管理体制。从1983年到1997年，随着《烟草专卖条例》《中华人民共和国烟草专卖法》《烟草专卖法实施条例》的颁布和实施，以法律形式确立和完善的国家烟草专卖专营制度实质上是一种国家垄断制度。目前，全国烟草行业职工总数55 万人，设有直属机构58 个，地市级局（公司）446 个，县级局（营销部）2283个，卷烟工业企业和烟机制造企业105 个，烟叶复烤企业56个，其他单位和企业140 个。“十二五”期间，全国烟草行业累计实现工商税利47680 亿元，年均增加1078.4 亿元，年均增长13.6%；累计上缴国家财政41323 亿元，年均增加1212.2 亿元，年均增长17.5%，为国家财政增收作出了重要贡献。2016年，烟草行业全年实现工商税利总额10795 亿元，全年上缴财政总额10006 亿元。2017年中国烟草实现税利总额11145.1亿元，同比增加349.32 亿元，增长3.24%。

2.2 烟草行业内部控制现状分析

从控制环境的角度，分为内部环境和外部环境。以内部环境来说，由于其政企合一的特殊体制，公司治理机制兼有国企和事业单位的特点，其内部控制过程具有业务流程基础化、企业制度规范化、控制流程体系化的优点，同时也具有企业之间同质化严重、运作流程较僵硬、部分公司运营效率低下等缺点。以外部环境来说，烟草企业近年来致力于推进市场化取向改革，制定了“大品牌、大市场、大企业”的中式卷烟发展战略。但是烟草行业一直处于国家垄断制度的保护之下，包括部分管理层在内的大部分员工危机感较弱，对外部环境的变化不敏感，不利于卷烟市场发展改革战略的实施。

从风险评估的角度，由于国企的特殊体制，烟草企业对于风险的接受度偏向保守，风险承受度较低。尤其是在实现国有资产增值保值的战略目标过程中，大部分烟草企业以保值为主，谨慎增值为辅，整体风险承受能力和相应的业务层面可接受风险水平不高。相应的，其风险应对策略及风险控制策略会很大程度上减少损失的不确定性，相应地也降低了不确定收益的可能性。

从控制活动的角度，烟草企业内部控制活动较完善，流程制度规范，尤其是包括不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制、绩效考评控制等多项控制在内的控制措施都得到了建立与实施，体现了内部控制的自动性、预防性和发现性。尤其是随着企业精益管理的不断推进，降本增效成果显著，控制活动有效性进一步加强。

从信息与沟通的角度，由于烟草企业的国家垄断和专卖专营性质，较一般的国有企业显得较为封闭，较一般的事业单位显得较为边缘。其政企合一的企业性质可能会使企业内部对行业外信息接受不到位，同时内外部信息沟通不流畅，不能确保信息的及时传递和处理。

从内部监督的角度，烟草企业设有内管、内审、监察等相关职能部门，内部监督制度较晚完善。但是，除去内部监督职能部门固有的局限性，烟草企业的内部监督任务主要集中在以上三个部门，其他职能部门参与较少，尤其是财务管理部门，只体现了单一的财务核算、记录职能，尚未在监督、管理方面发挥作用。

3 关于烟草企业内部控制制度建设的建议

3.1 进一步强调企业文化建设，积极改变员工思想

在大部分烟草企业员工的固有思维中，内部控制是管理层的事，没有认识到内部控制的必要性和重要性，内部控制意识薄弱。当下烟草行业尚处于国家专卖专营制度的保护之下，但随着中国烟草总公司公司制改革方案的提出和实施，烟草企业可能会面临越来越激烈的竞争，同时，运营风险、行业风险、政策风险等外部风险因素的不确定性也会进一步加强，这就需要企业员工用积极的心态和充足的准备来应对这些变化。从员工方面来说，不仅要加强自身的使命感和荣誉感，从岗位要求出发，高质高效地落实本职工作，还要自觉地加强学习，以迎合企业战略变革；从企业方面来说，一方面要积极推进思想的更新换代，努力促进新事物的发展和壮大，加强“互联网+”、新零售、大数据平台在内的创新平台建设，通过拓展训练、经验交流、学习座谈等方式开展活动。另一方面，要为好的内部控制制度建设发展铺好土壤，打好基础，改变固有的思维方式和流程惯例，从而提高员工的积极性和主观能动性。

3.2 正视内部控制运行缺陷，最大化规避风险

内部控制缺陷按其缺陷的本质可以分为两类，一类是设计缺陷，一类是运行缺陷。结合以上对烟草企业的分析，不难发现，烟草企业内各类相关内部控制制度相对完善，制度流程设计合理，重大缺陷和重要缺陷较少，而内部控制缺陷大部分集中在运行缺陷。

针对烟草企业内部控制的运行缺陷，一是要加强监督，落实职责，保证内部控制制度的有效实施。许多风险发生时，并不是其控制制度不完善，而是控制制度没有得到落实。例如，在货款结算中，即使制度明文要求送货员所收现金必须当日存入银行，还是会有送货员为求方便在次日甚至多日后才存入银行。这不仅加大了财务部门和配送部门货款核对的工作量，还给烟草企业货款的回收带来了不必要的风险。二是进一步弱化近亲关系，增强企业内各项控制活动的效果。根据企业内部控制要求，近亲属包括在不相容职务分离范围内，但是由于烟草企业的内部性，员工之间的人际关系较为复杂，也会导致内部控制制度落实不到位及内部控制缺陷的发生。因此，烟草企业应当加强和其他企事业单位的交流，同时积极吸纳新鲜血液，在人事招聘中导入竞争机制，从而弱化烟草企业“近亲繁殖”的不良影响。