企业质量成本管理现状及改进建议

■王宇新

（暨南大学）

引 言

近年来，随着全球市场经济发展水平的不断提高，使得质量成本管理不仅仅只是企业核心竞争力的具体表现，还决定着企业是否可以持续的发展。然而一个企业若是要想在业内长期拥有强大的市场竞争力，就必须要在质量与成本之间选择一种，或将二者结合在一起。但是从另一角度来讲，质量和成本也是以相互保持统一、相互依存的成本关系而存在的。基于此，企业为了将质量和运营成本维持在一个合理的可控范围内，并为企业发展带来可观的效益，并使企业可以保持强大的市场竞争力，就一定要合理的运用质量成本管理的理论，以期实现企业效益的最大化。

1 企业质量成本管理现状

我国从20世纪80年代中期开始逐步引入质量成本管理，首先在部分发达省市的大型企业开始推广应用并逐渐发展至其他区及行业。现在逐渐被一些大型生产企业广泛接受，并发展成为重要的质量管理工具，相关学者运用多因子方差成本分析法对这类企业质量管理成本与质量过程管理成熟度的基本关系问题，进行深入的研究，结果发现企业质量成本管理成熟度最低的那类企业，其产品质量管理成本在产品销售额中所占比例，明显地要高于其他类型的企业，而完善的企业质量成本管理体系，可以有效帮助这类企业降低产品质量管理成本[1]。然而由于当前我国企业推行质量成本管理的理论较晚，缺乏相关理论指导和实践经验，使得质量成本管理在当前我国企业的推广应用过程中，仍然呈现出很多潜在问题。很多企业由于未能基本形成真正有效的管理体系，无法在短期内真正看到管理的效果，自然也就会直接导致管理重视度的大大降低，如此容易形成恶性循环，很难真正实现对高质量和低成本的长期系统化管理。而且当前我国企业普遍存在着企业质量成本管理结构缺乏科学合理性、管理体系不健全、质量成本与企业质量改进脱节等突出问题，在一定程度上严重制约了当前我国企业市场经济的健康发展。

根据总体情况来看，目前我国未推行质量成本管理体系的企业比例依然不到40%，还有很大一部分企业未将质量与经营成本与整体经济效益，运用数字的形式联系起来。同时，随着质量安全成本控制管理工作的深入推行，促使我国企业在生产当中损失的成本，已经开始明显的下降，依然存在着极大的上升空间。

2 企业质量成本管理中存在的问题

2.1 质量成本结构缺乏合理性

从上述企业质量成本管理的控制现状分析可知，与质量管理体系成熟的发达国家地区相比，我国企业在生产当中造成的损失成本依然很高。预防失败成本和质量鉴定失败成本分别是为了保证与不断提高公司产品的质量而发生的内部成本，而内部成本损失和外部成本损失分别是因为产品质量鉴定失败而直接导致的损失[2]。质量成本各个项目之间往往存在着影响增减成本变动的各种制约性因素，预防和控制鉴定质量成本的有效投入方式，可以在前期有效通过较小的成本花费量来减少后期较大的内部人力损失和外部经济损失，从而有效降低后期质量成本投入总额。然而目前很多保险业没有真正意识到前期大量投入预防损失鉴定费用成本，对于大大降低企业损失处理成本的重要性。还有部分企业虽然已经充分意识到企业应该继续增加前期成本投入，但由于没有建立系统有效的质量成本管理全过程评价分析体系，从而无法及时得出科学全面的成本分析的评价结果。

中国质量协会根据调查结果发现，目前仍然约有40%多的中国企业在产品研发、售后、物流等关键技术部门和重要环节，没有完全建立相关质量指标。这样也就会直接导致很多企业人员无法根据市场分析研究结果，准确的识别和指出企业应该在哪些关键环节，需要加大企业预防鉴定费用成本的管理投入力度，从而真正获得最大的社会经济效益，导致企业预防鉴定费用成本的管理投入过大且无法真正实现企业预期的经济效果[3]。以上两种情况都会导致国内企业长期预防损失鉴定费用成本所需的占利润比例偏低，而全部损失鉴定成本过高的问题。

2.2 质量成本管理体系不完善

质量成本管理体系是一项非常系统的管理工程，完整有效的企业质量生产成本控制管理体系建设，应该主要包括企业质量生产成本管理预测与技术改进等一系列的具体工作。如果企业没有一套科学的管理体系和明确的企业质量生产成本监督管理工作程序，质量生产成本监督管理工作很难真正取得人们预期中的成果。然而目前很多上市公司的企业质量生产成本核算和绩效分析不是很到位，且成本管理工作还停留在质量核算成本分析的起步阶段，很少能有系统地组织进行公司质量生产成本管理的预测、计划和绩效考核。而整个质量生产成本管理预测和生产计划管理环节的制度缺失，必然也会直接导致整个质量管理体系缺少高度的计划性，难以将整个质量生产成本管理目标进行层层落实，从而导致质量生产成本管理体系对于运行实际情况的绩效考核质量标准也难以有效量化。

另外，由于隐性风险成本容易被忽视且其在核算上也有困难，一些公司并没有严格核算隐性风险成本。足以见得企业质量管理成本核算属于企业成本管理开支核算范围，可以根据企业原始记录、数据，通过财会计算与成本核算管理系统，直接进行成本核算。而隐性企业成本不仅仅属于企业成本预算开支控制范围，而是成本属于实际经营收益的大大减少，这类隐性企业成本的归集比较困难，如因销售产品、服务以及质量出现问题而严重丧失的企业年销售额。然而对隐性运营成本的过分忽视往往会直接导致很多企业因为这样一部分成本未能及时发现的经济损失，而失去及时发现潜在问题和及时做出有效应对问题措施的最佳机会，最终可能造成更大的经济损失，不利于公司提高质量生产成本项目管理效率[4]。

2.3 质量成本与质量改进如脱节

进行产品质量生产改进管理是企业前期开展产品质量生产成本控制管理的主要工作目的之一。通过项目质量降低成本跟踪分析的研究结果，可以及早发现对项目质量降低成本管理影响最大的那些成本项目，然后再对这些成本项目的各个环节定期进行成本追溯跟踪调查，找到可能导致项目质量降低等问题发生的源头，以及问题所在，从而更加有利于针对性地组织开展项目质量成本改进工作。然而，很多企业的质量管理改进工作，完全没有依靠企业质量管理部门和企业生产管理人员的现场操作经验，甚至没有通过财务部门的直接参与。

由中国质量协会主办的2013年度全国制造业企业质量监督管理调查结果显示，95.8%以上的被接受调查企业都主动开展了企业质量管理改进服务活动，但绝大多数调查企业的开展质量管理改进活动，都是以服务基层企业员工活动为主，近半数被接受调查公司企业认为没有充分利用企业质量管理经济性质的分析数据，驱动开展质量管理改进活动，也未能充分考虑企业质量成本，只以不断提高经济效益为主要目标，不完全符合质量成本经济效益控制的原则，无法从质量经济效益的各个角度准确分析未来质量改进的工作重点，也无法对质量改进后的质量效果情况，进行系统全面的效益评价分析[5]。

3 企业质量成本管理的整体改进方案建议

3.1 合理优化质量成本结构

为有效应对成本结构问题，公司首先决定应根据客户核算成本分析的实际结果和公司销售服务终端针对客户成本信息的实时反馈情况，展开对自身内部鉴定损失和外部鉴定损失处理成本问题成因和外部问题成本源头的核算分析，然后针对这些成本问题，适当的增加有关预防和评估鉴定损失成本的管理投入，降低外部损失处理成本，从而有效实现服务质量和低成本业务结构的有效优化[6]。下面分别从内部经济损失和外部经济损失入手，并对一些具体的改进方案建议进行阐述。

第一，针对由内部成本损失过高原因导致的公司质量管理成本改进结构不合理的问题，公司内部应尽快成立一个质量成本改进领导小组，成员由财务人员、技术人员和管理人员共同组成[7]。他们首先应依据内部返工损失处理成本核算数据分析的统计结果，准确找出那些需要返工进行技术改进的主要产品和设备工序，然后由专业技术和设备生产管理人员进行分析可能导致这些废品和工序返工内部损失的具体形成原因，讨论如何制定损失处理改进对策，并及时寻找到具体的改进措施，实施技术补救和完善的措施方案，避免内部损失的持续加剧。如果问题是由于原材料的质量原因，就要实施更加严格的材料供应商选择控制标准，选择更加严格且符合要求的生产原料。如果认为是操作人员工序操作不当的原因，就要及时加强对工厂相关设备工序操作人员的技术专业培训和技术监督。如果真的是发现机器设备的故障原因，就要及时进行一些相应的日常维护和保养改进。

第二，针对由外部质量成本损失过高原因导致的质量服务成本改进结构不合理的问题，仅靠成立质量成本改进领导小组有效应对问题还不够，因为最终导致外部质量损失的不仅仅只是质量成本问题，还有一种可能的就是售后服务技术人员的售后服务质量问题，产品的外观设计与市场客户的实际需求不充分匹配等这些问题。如果把产品质量生产成本监督管理工作的关注重点，完全集中在批量生产阶段，而完全忽视了产品销售及售后服务管理的阶段，难免会搞不清导致客户要求退换货的真正原因，而导致产生大量的外部硬件故障，从而增加成本[8]。如果损失是由于影响产品质量管理发生的外部因素损失，就要求依靠产品质量管理改进领导小组针对性地对产品质量管理进行各种强化性的改进[9]。

同时，通过不断加大对现有可控产品质量生产成本的管理投入量，来降低不可控的产品质量生产成本，优化企业质量成本管理结构。

3.2 完善成本管理体系

目前多数上市公司的企业质量生产成本控制管理工作，还只是停留在系统核算成本分析的设计阶段，很少能全系统地组织公司进行质量生产成本管理预测、计划和绩效考核，公司经理应分别从三个关键方面入手，逐步完善成本管理信息系统，建立健全质量生产成本管理预测、计划、考核管理机制。

第一，质量管理成本风险预测长效机制。公司经理可以选择采用一个比例系数预测的方式，进行前期质量生产成本计算管理情况预测，即将各家公司的前期成本计算所得出的各项前期质量生产成本管理占公司总产值、总产品销售收入、总销售利润的一个比例系数作为计算基数，结合各家公司对当年前期质量生产成本管理情况和质量生产值及销售收入情况的分析预测，得出各项前期质量生产成本管理预测的具体结果。同时综合分析运用定性分析和定量分析两类预测方法，这样得到的财务预测结果更加准确且符合中国企业的实际。

第二，质量成本计划的管理机制。质量成本计划首先要以每年公司上期质量成本计划预测报告为主要基础，综合考虑公司客户的上期质量工作要求、质量计划任务完成进度情况等，将在本计划期内支出和发生的各项质量工作成本以预算货币化的形式纳入到规定成本标准中，并以员工达到质量成本标准要求为主要目标，为各职能部门员工设置具体的质量工作目标任务。

第三，质量管理成本风险考核的长效机制。为了建立有效的公司质量管理成本指标考核管理机制，公司员工应及时结合各部分生产车间的实际情况自行设置具体的可量化的品质考核成本指标，设置具体量化考核指标的主要依据之一就是公司质量管理成本计划中的指标值。对某些难以准确量化的考核指标还可通过人为考核规定或者打分考核条件等其他方式予以转化或成为业绩量化考核指标，并研究制定与业绩考核量化指标紧密相关的考核奖惩管理制度，依法办事，违法必究[10]。

3.3 紧密结合质量成本与质量改进

为了在各项质量技术改进中，能够获得最大的社会经济效益，用较少的技术投入获得最大的质量产出，企业首先应该在进行质量故障成本效益分析的基础之上，积极实施各项质量技术改进工作，优先考虑解决那些对质量故障生产成本效益影响最大的质量因素。并通过针对改进前后产品质量以及成本核算的检验结果进行对比分析，来仔细检验每次改进后的效果。

基于此，公司认为应考虑采用帕累托指数分析法，即在寻找各种影响事务因素时必须分清两个主次，找出少数的主要关键因素和多数的次要关键因素。该分析方法广泛应用在每一次的质量成本管理改进活动当中，也就是在每月的一次质量产品成本改进分析当中，都要加入一个排列曲线图进行分析，通过对一次质量产品成本改进排列曲线图的长期观察分析，可以找出那些对质量成本影响最大的关键因素，找到之后再进行一次质量成本改进，从而为一个QC管理小组的一次质量成本改进管理活动开展提供重要的依据。财务部和产品质量改进小组，需要将之前收集到与分析的产品相关数据信息，及时的反馈给公司当中的QC小组，由其和质量部的改进技术人员，对其进行分析诊断，并最终找出产生问题的内在根源，从而真正实现有效降低产品质量改进成本，提高公司整体经济效益的主要目的。

结 论

综合以上论断，面对现阶段复杂的市场竞争环境，企业更多地应该更加重视提高自身产品或服务的质量。然而随着产品或服务质量的不断提升，必然要以经营成本管理投入的不断增加为代价，而只有进行质量经营成本控制管理，才有利于企业真正实现质量和经营成本的有机平衡，将质量成本管理与社会经济效益紧密联系起来，帮助企业不断提升质量成本管理投入的性价比，从而使企业可以获得更大的社会经济效益。