浅议煤炭企业成本管理与控制

白磊

（陕西延长石油集团横山魏墙煤业有限公司，陕西 榆林719199）

1 煤炭在国民经济中的重要地位

煤炭素有“工业粮食”之称，多煤少油缺气一直是我国能源的基本现状。数据显示，在一次性能源消费中，煤炭占比超过70%。中国煤炭工业协会近年来的数据表明，我国仍然是世界最大的煤炭生产与消费国[1]。可见，煤炭资源在我国能源格局中占据主体地位，在可预见的几十年内不可替代。

2 W 公司概况

W 公司是集团公司旗下煤炭企业，是经陕西省政府批准，由集团公司出资51%，陕西省某有限公司出资49%共同组建的股份制公司。公司注册资本金3.9 亿元，主营煤炭开采、洗选及销售。

3 成本核算的重要性

首先，成本核算直接影响企业的财务经营成果和股东利益。其次，成本是企业产品定价的重要依据。再次，及时准确的成本核算是成本分析和控制的前提。而系统深入的成本分析，能发现企业成本管理的问题，指导生产，降本增效，提高企业利润[2]。

4 煤炭企业的成本构成

煤炭企业成本构成没有绝对的划分标准，本文将煤炭企业完成成本具体分为开采准备成本、煤炭资源成本、生产成本、环境成本、安全成本和转产发展成本等。

以W 公司为例，目前适用9%的煤炭资源税税率；执行15元/吨的安全费用提取标准；对环境保护税实行按月计提，按季缴纳的管理方式，每月环境保护税成本约10～15 万元。

5 W 公司现行的成本核算方法

W 公司根据《企业产品成本核算制度（试行）》《企业产品成本核算制度——煤炭行业》等财经法规制定了W 公司《煤炭成本（费用）管理办法》，按制度规定开展煤炭成本费用核算。

5.1 成本核算对象

W 公司以煤炭产品为核算对象，具体包括原煤、洗选煤，其中，洗选煤又分为末煤、块煤。

5.2 成本中心和会计科目设置

根据制度规定和生产实际，W 公司设置原煤成本中心和洗选煤成本中心，对这两个成本中心，按照成本项目，对产品成本进行归集、分配和结转，计算产品成本。

W 公司设置“基本生产成本”“制造费用”“销售费用”“管理费用”等会计科目，核算产品成本。

5.3 产品成本归集、分配和结转

①原材料的归集。W 公司对生产商品煤使用的主要原材料按照实际成本进行核算，采取月末一次加权平均法结转原材料成本。②燃料和电费的归集。W 公司生产产品使用的燃料和电费依据实际成本核算，根据消耗量计算和归集成本。③直接人工成本。W 公司将直接从事商品煤生产的人员的薪酬，计入基本生产成本。④制造费用的归集。W 公司对将组织和管理商品生产而发生的各项间接费用，计入制造费用。⑤制造费用的分配和结转。W 公司对成本中心发生的制造费用按照费用要素归集后,月末全部分配转入商品煤的生产成本。⑥成本中心的结转。W 公司根据原煤全部投入洗煤厂的生产工艺实际情况，月末，将基本生产成本（原煤成本中心）全部转入基本生产成本（洗选煤成本中心）。⑦产成品成本的分配和结转。W 公司产品成本计算采用“品种法”。实际生产成本采用价格系数法在各种煤炭产品品种之间分配。月末，W 公司根据市场情况，将售价最高的品种折合系数确定为1，按照分品种的售价（不含增值税）计算折合系数，将各种产品的实际产量折合为标准产量，分别计算出分品种当月实际生产成本（结转数）和分品种当月实际单位生产成本。具体计算办法不再赘述。

5.4 专项资金的核算

①维简费和井巷折旧费。按照相关规定，W 公司按煤炭产量每吨10.5 元提取煤矿维持简单再生产费用。其中，按每吨2.5 元作为井巷折旧费，每吨8 元作为维简费使用。②安全生产费。依据《企业安全生产费用提取和使用管理办法》（财企〔2012〕6 号）的相关要求，W 公司按煤炭产量每吨15 元标准提取安全生产费，并按规定用途使用。③土地复垦费。依据陕西省国土资源厅、财政厅、环境保护厅印发的《陕西省矿山地质环境治理恢复与土地复垦基金实施办法》（陕国土资发〔2018〕92 号文）[5]之规定，W 公司每月按照煤炭销售收入、开采矿种系数、开采方式系数、地区系数等综合提取基金。

6 煤炭企业成本核算存在的问题

6.1 成本观念薄弱

当前，煤炭企业的管理层对成本管理的重要性已经有了清醒认识，但部分基层单位和职工仍然不同程度存在成本管理理念薄弱的问题，影响成本管理工作的深入开展。

6.2 成本控制有待进一步加强

以W 公司为例，前几年煤炭市场行情低迷，倒逼管理层强化了成本管控，但成本管控和考核主要侧重于材料消耗，管理措施多，技术措施少，成本控制的广度和深度不够。

6.3 成本核算方面存在不足

①煤炭成本是制度性不完全成本。目前的成本核算办法忽视了煤炭企业成本组成的广泛性，不能体现内部各管理层次、流程以及各项作业成本，更无法全面体现资源获得成本、环境治理成本和安全投入成本[3]。这样的成本信息容易造成企业内部成本责任与考核混乱，扭曲了煤炭企业实际成本。②成本核算内容存在局限。以W 公司为例，未设置“辅助生产成本”科目，污水处理等辅助作业成本直接计入了基本生产成本，成本报表不能及时反映辅助作业的成本。此外，成本报表设置不尽合理，不能全面、相关地提供所有重要的会计信息，一些重要成本数据还需要通过账簿查询，不便于报表使用者阅读使用。

7 建议措施

7.1 加强煤炭企业职工的成本管控意识

提高全体职工的成本意识是煤炭企业长期的工作任务。煤炭企业管理者要以身作则，带头讲降本增效。要经常对员工进行成本意识方面的教育，积极倡导成本优势是企业的核心竞争力，努力形成“增收节支，降本增效”的企业文化氛围[4]。

7.2 建立成本管控系统

建立煤炭企业成本管理控制系统，结合企业全面预算、ERP、财务核算等系统，坚持事前控制、事中控制和事后反馈多管齐下，形成从目标制定到最终的结果反馈的成本管控闭环，强化成本考核，消除无效成本作业，推动企业成本管理水平不断提升。

7.3 加强和改进成本核算工作

加强对重要辅助单位的成本核算，细化成本核算项目，优化成本报表，强化对材料和电力成本的核算和控制。做好可重复使用材料的回收再利用，减少浪费。一方面要严格执行原材料成本控制制度，另一方面，要制定详细的用电指标，将指标落实到人，安装电表，严格考核班组或区队的电力消耗情况，节奖超罚。要科学合理安排井下煤炭运输工作，提高效率，避免电力的无谓损耗。