会计舞弊行为及控制对策研究

王超

现在经济市场环境变幻迅速，企业会计舞弊方式也层出不穷，会计信息也是真假难辨。会计舞弊不仅给企业带来危害，同时也给国家、投资者、市场等造成深远的影响，所以防范会计舞弊已是当务之急。本文从会计人员舞弊的含义、做法、特点作进行分析，并对舞弊的成因和危害进行分析，进而针对会计舞弊这一现象提出了合理化的建议以及控制对策。

一、会计舞弊的定义、做法及特征

（一）舞弊的定义

舞弊是指会计人员有目标的、有计划的为取得非法的利益，同时故意违背会计准则和法律法规，并会导致会计信息失真的结果。

（二）舞弊的做法

1.利用收入、费用实现会计舞弊

会计舞弊常见的做法就是虚增收入，调增净利润。当然，对于企业来说虚增收入的方法有很多。例如虚构销售业务;在转让财产及商品所有权之前，确认收入，这样就让公司虚增了销售收入。此外应该直接计入收入的投资收益、转让租金、财产等，并没有及时准确的核算。

2.操纵不妥的会计政策和评估方法实现舞弊

（1）变更固定资产折旧政策

影响核算折旧的因素有以下几个方面：一个是折旧方式、另一个是折旧年限最后是净剩余价值。但是在实际当中我们最常见的就是通过延长人为估计的折旧年限来虚增利润，或者加快计提累计折旧，增加当期累计折旧费用。

（2）变更股权投资核算方法

按照会计准则中的规定，对它的核算措施有成本法和权益法。有的企业为了改变收入、利润就不按照会计准则的规定执行，例如两种方法同时实施等等。

（3）资产减值准备的滥用

关于会计准则中对资产减值的规定，要求按照法律法规进行估计各项潜在的损失，就给企业留下了不小的舞弊空间。虽然准则要求对已核算的减值不能转回，但却仍存在转回的现象。还有的随意估计减值比例从而操控利润。

（4）违规确认收益性与资本性支出

有的企业通过将收益性的费用支出资本化，因此推后应该扣除支付的扣除时间。按照规定，购买或建设非流动资产的借款数额和支出数目大的直接核算在该成本内，反之则计入财务费用。

（三）舞弊的特征

会计舞弊的第一个特征是专业性。一个是主要负责人的专业性，另外一个就是技能的专业性，会计舞弊工作的专业技能性很强。

会计舞弊的第二个特征是隐蔽性。而此特征主要针对的是舞弊的地点和对象。会计资料一般人等是接触不到的。这样的便利条件，恰恰就决定了会计舞弊的隐蔽性。在会计电算化的系统中更是体现的淋漓尽致。

会计舞弊的第三个特征是利益性。财务报告能反应企业一段时间内的利润，同时也直接影响到企业的利益，比如上市资质，股票价格等。企业通过舞弊后会给企业带来更多的利益。

二、会计舞弊的成因

（一）不完善的审计监督制度与不健全的法制

经营者不依照法律经营办事，执法人员执法过程中不够严格。虽然随着经济的不断发展，法律也在不断的更改创新，但是却仍有许多的不足之处，此外，我国的政府等有关部门对会计舞弊行为的监督和处罚力度不够，这样就会有许多的企业为谋求更多的利益而选择一种极端的方式。

由于审计制度存在缺陷，让有些企业已经出现了舞弊现象。在预防实践的过程中，审计部门拥有着十分重要的用途。因此，一旦审计行业对企业会计舞弊行为监督不严，那么企业会计舞弊的现象就会频频出现。

（二）丰厚的利益是会计人员舞弊的直接因素

通过上文中的第三条特征我们可以直接得出丰厚的利益是会计造价舞弊的直接动因。企业在进行會计舞弊之后利用不真实的财务信息来获取高额的利益，例如像操纵股价、股票期权、融资等;有的企业则通过得到信贷金额来舞弊，从而优化它的商业形象，提升它的行业信誉。

（三）会计人员道德水平与法律意识的薄弱

企业没有做好法律规章制度的宣传工作，其次会计负责人法律意识较弱，并且为了自己的利益，又可能是受到领导的指使，致使会计职员进行舞弊犯罪行为。大部分企业并未对财务人员进行思想及职业道德教育。另外管理人员的法规意识淡薄，也不知道如何正确运用法规条例，而是一味追求经济收益，结果致使会计职员舞弊情况出现的越来越多。

（四）企业内部的治理结构不完善

我国的企业内部管理结构不合理也是会计职员出现舞弊行为的原因之一。小股东被大股东操纵、控制，内部控制形同虚设。同时也由于权力的过于集中，很容易导致决策的失误。企业内部的治理结构以及内外部的控制薄弱，给会计人员弄虚作假都提供了便捷的途径。

三、会计舞弊的危害

（一）对企业的危害

通过虚构重大交易事项，伪造票据等舞弊行为，同时也使得提供给企业决策者的会计信息失去原来的真实性，从而导致决策者出现决策的失误，同样也无法发挥出会计的职能作用。经营公司的终极目的都是获得的净收益最多或者是价值最高，然而要达到这一目的就必须拥有真实的且有价值的财务信息。因此财务会计信息对一个公司来说是十分重要，它和企业的管理、决策等都是相连的。

（二）给投资者适成经济损失

舞弊公司隐瞒损失，骗取投资，从而获得丰厚的利润。这样虽然让企业获取了丰厚的资本，但是对于投资者来说，必定会造成损失，让投资者承担巨大的风险。由于企业财务报告中的会计信息缺乏真实性，给投资者造成严重的误导，让他们判断不出投资的风险，让投资者作出错误的判断。所以，很容易看出舞弊对于投资者也是具有消极影响。

（三）对国家及市场的危害

舞弊公司之所以出现舞弊的行为是因为想获得上市的资格，从而获得更多的利益。可是会计舞弊对于国家和经济市场都有一定的危害性。会计舞弊会让财务信息虚假成分极高，进而出现偷税漏税的的现象，使得国家的财政金额的大批减少，从而引发社会分配的不公。而且也会让企业推托对国家、股东等应该承担的责任与义务。

四、针对舞弊行为采取的防范对策

（一）完善企业会计准则与经济制度

倘若会计准则不存在缺陷与漏洞的话，那么在监管如此严格的市场环境下，它是存在破绽的，需要进行改善。其实从会计准则的整体框架来看，应该对它进行深入探究，条理清晰每一条规则之间的密切关系，明确各个规定之间的执行效力;同时在了解了当前的会计准则的基础之上，对其进行更加详细的分解，使得其更加完善，弥补其现在存在的不足，提升其在实际生活之中的具体操作性能。

（二）完善企业内部治理制度

弥补内控机制缺点是防止舞弊的有力手段，可以从会计舞弊的最前端抓起，一刀切断，断送掉此念头。相互排斥对立或者关系十分密切的职务彼此区分开来，让工作人员之间产生制约的能力，同时又能监视着双方。同时设置专门的内审职位，对相关会计资料的合法性进行定期检查或不定期抽查。及时发现贪污、浪费、逃税漏税等违法事项，并且应刻不容缓的采取纠正的措施。当出现问题时，应依法对相关违法者进行严惩。

（三）加强政府监管职能

强化政府监督，是防止舞弊造假的重要举措。政府工作人员在施行监督职能时没有依法行事或者监管松懈。政府管理部门不能袒护和纵容会计人员的不合法行为，成为会计工作舞弊的保护伞。政府要改变不检举不监督督促的局面，要努力解决问题，严格执法，要在抓住主要方面的同时，也不能忽略了次要方面。

（四）提高注会的审计能力，保持独立性

1.規范并且逐步改善事务所的任职和更换制度

独立性的建设对于注会特别的重要;企业可以建一个审计的组织机构，主要由董事会的成员和监事会的成员组成。

2.保持注册会计师审计的独立

目前我国有许多的事务所，然而服务的态度与办事的效率却不高。所以应该保证它的工作效率也要求保证财务资料有价值性，不能一味的只追求量，而忽略了质。不能让事务所与事务所之间因为攀比就不注重报告的质量，引导事务所走向好的方向。

（五）全面提高会计人员的素质

会计舞弊的主体是会计职员，所以会计主要负责人对出现舞弊情况有不可逃脱的责任，培养其职业道德品质是企业、国家的重点任务，把诚实守信作为品德建设的第一条。提升财务信息质量就是以诚实守信这个品质作为基础，它能让市场一直保持公平公正，而且还能提升政府工作人员成果以及过程的透明度。

（作者单位：安阳师范学院）