医院成本核算问题的分析与对策

梁潜

[摘 要]医院成本核算对增强医院核心竞争力和提高医院的管理水平具有重要影响，并且是医疗体制改革重要环节之一。随着医疗卫生体制的深化改革，医疗机构成本核算方面的工作取得了显著的成效，但仍然存在着一些有待解决的问题。文章简述了医疗成本核算的概念与意义，针对目前医院成本核算工作的弊端，提出了完善核算体系的相应措施，以期促进医院健康、可持续的发展。

[关键词]医院财务;成本核算;问题;对策

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2019.35.147

随着医院财务管理体制的深化改革以及医疗技术水平竞争的日渐激烈，医院的生存和发展在面临新机遇的同时也面临着新挑战。医院为了增强自身的竞争力与生存能力，应该根据管理工作的要求，制定高效的成本核算策略，用以增强医院管理水平，进而促使其在市场经济竞争中占得一席之地。但是在实际操作过程中诸多问题逐渐浮现。如果不能很好地解决这些问题，成本核算效果的充分发挥将会受到影响。

1 医院成本核算概述

1.1 医院成本核算的概念

医院成本核算是医院管理工作中的重要环节，直接决定着成本控制的效果。医院成本核算是指医疗卫生机构对某段时期中实际产生的各种费用成本进行科学准确的记录、整理、计算与评价。在医院成本核算的过程中依据医院不同项目的计费标准计算出医院提供的服务单位成本以及服务总成本，进而可以分析计划成本与实际成本的差异并考核实际的成本消耗情况，最终得以优化医疗卫生服务的资源配置。医院成本控制的目标是能够按预定的成本限额标准计算和分析成本与费用开支，并及时纠正错误的管理行为。实行成本核算工作对增强医院管理水平、促进医疗服务价格调整和财政补助模式的完善具有极其重要影响。

医疗机构的成本核算具有隐形性、多样性和不确定性等特点。其一，隐形性。医疗服务行业是一种知识与技术密集型的服务行业;医疗服务收费标准较为复杂，并且医疗服务中知识投入比物质投入更多;许多医疗服务资源没法储存与准确核算。其二，多样性。医院会针对患者各自的情况（例如病史、体质以及家族遗传等情况）来确定服务程序、服务时间以及服务方式等;由于医疗服务不同，医疗所需要的成本费用自然也就不相同。其三，不确定性。由于医患间的服务关系相对于其他服务而言比较特殊，这常导致医疗服务需要做很多烦琐的准备工作;医院提供服务与病人消费服务是同时发生的，即只有在病人开始治疗的时候医疗服务才开始产生。以上原因促使医疗卫生机构的成本核算具有较大的不确定性。

1.2 医院成本核算的意义

1.2.1 优化医院的资源配置

通过成本核算可以促使医院清晰地掌握本医院各个医疗项目的实际成本及其成本构成情况。医院成本核算部门通过统计分析不同科室对某一个医疗项目的成本差异，寻找降低成本的方法，进而实现优化医院资源配置的目标。

1.2.2 规范医院的财务管理流程

成本核算是医院财务管理的重要手段之一。医院可以通过建立医院成本核算制度的方式来优化医院财务管理流程，促使财务管理上升到业务管理的高度，进而使得医院成本预算编制和业绩考核更为科学与规范。

1.2.3 正确定价与合理补偿的前提

医疗卫生服务本身具有的特殊性质决定了其服务价格由物价部门统一制定。因此，不管是高于实际的成本还是低于实际成本的服务价格，其最合理的价格应在成本核算之后由物价部门制定。

2 医院成本核算存在的问题

2.1 成本核算意识薄弱

薄弱的成本核算意识将严重阻碍医院财务管理工作的开展。我国普遍存在着医院管理层的人员重视财务核算而轻视成本核算的现象。目前有些医院虽然制定了成本核算制度，但是多流于形式，没有付诸行动。医院财务人员不重视成本管理工作，经常有成本计算不实的现象存在。另外，医院成本控制的执行者（即医院其他科室职工）没有积极主动的成本管理意识。医院从管理层到财务部门再到具体科室部门都缺乏成本核算意识，这极大地限制了医院财务管理水平的提高。

2.2 成本核算体系不健全

多数医院的医院成本核算组织部门设置得不够科学。这些医院没有将经济核算部门涵括在财务部门中，而是把经济核算部门独立设置出来。这将导致医院部门设置重复、部门协调困难、财务数据不一等现象的存在。再者，目前一些医院成本核算只是根据服务类别（水电、药品支出、氧气等费用）来核算其成本，而没有按项目或者科室来核算其成本。这种核算方式致使核算工作缺乏完整性，进而导致统计的结果信息没有太大的利用价值。多数医院在制定其成本核算制度时参考了企业成本核算原理，这导致医院成本核算工作具有局限性与不规范性。总之，成本核算管理体系的不健全，这成了医院成本核算与控制的障碍。

2.3 成本核算的内容和方法不完善

因为当前会计制度没有制定非常完整的报表体系，也就不能完全满足成本核算的需求。另外，当前的会计制度对一些费用的界定（比如管理费用、直接服务费用等）不够清晰，没有界定出资本性支出与收益性支出的范围。由于这些会计制度存在的缺陷，医院成本核算方法难以做到精确性与合理性。

医疗成本核算不僅要注重物化成本，还要注重劳动成本与技术成本，使医疗成本的内容逐步全面，能够真正反映出医疗服务的全部价值。当前国内还没有统一的医院成本核算体系，导致成本核算不完全且又多局限于绩效考核。因此，目前医院的成本核算多是为内部奖金分配提供依据或者对科室进行工作量测算与收支测算，并不是完全意义上的成本核算。

2.4 成本预测信息化程度不够

医院的医疗服务环节比较多，经济活动也极为烦琐和复杂，所以医院成本核算时对于各类信息的需求量特别庞大。这种情况下，为了确保医院成本核算的准确与完整，医院必须具有非常完善的内部信息管理系统。然而，现阶段一些医院的信息管理系统建设比较落后，只能使护士工作站、医生工作站、门诊收费处等实现联网，后勤管理与行政管理等科室尚不能联网。这些医院内不能联网的部门，信息还得靠人工录入，导致成本核算效率低下、数据准确性不高。总之，医院信息化管理程度不够完善严重影响医院的管理水平和管理质量的提高。

3 医院成本核算问题的对策

3.1 加强成本核算的意识

医院应增强全体职工的成本核算意识，以期将成本核算工作做好。首先，医院领导层人员应该对核算工作加以重视并加强对核算工作的宣传，然后根据实际情况制订出行之有效的措施或方案，以期提高医院职员的成本核算意识。其次，建议加强对医院财务部门成本核算意识的教育，应该要求其财务部门每隔一段时间进行一次财务盘点，以期及时掌握运营盈亏的情况，把经营盈亏的责任落实到科室、落实到人。最后，医院可以成立专门的成本核算部门并安排专业人员开展工作，以期确保成本核算工作能够全面落实。

3.2 合理制定成本核算管理模式

医院的科室与部门比较多，这导致医院实施财务管理时存在着难度。首先，为了更好地管理医院财务，需要设立专门的医院财务管理机构，以期将计划财务和经营管理融合起来，进而得以展开统一的管理工作。这种改进措施可以夯实成本核算工作的基础，真正意义上地实现了医院的社会效益和经济效益。其次，医院需要重视总结与分析工作。例如医院采购医疗器械与药品时，应当对器械或药品的性能、来源、价格等因素进行分析与总结。只有做到充分的重视总结与分析工作，才能为医院成本核算与医院决策提供可信的参考依据，进而使得医院能够实现可持续的发展。最后，医院还应合理组织与配备专职成本核算人员，为顺利地开展成本核算管理创造有利条件。

3.3 确定成本核算内容和方法

医院成本核算内容包括过程成本核算、全要素成本核算以及全员成本核算。

过程成本核算即医院应该对临床医疗、药品与器材采购、自制品生产以及医疗经营全过程实行成本核算;医院应该重视核算采购成本，应该监督购置费用的构成、控制购置成本的合理和购置折扣的处理等。全要素成本核算即医院各科室各项目都应该按成本要素来核算成本。首先，医疗临床成本应该把分摊来的检查、检验和手术等辅助成本分别单独列为成本項目。其次，医院还可以将现行制度中列入管理费用的汇兑损益、利息支出和银行手续费等资金成本列为财务费用，以期成本要素的完整性与全面性。全员成本核算即成本核算应该以全员成本为基础，把成本指标合理地分摊到医院的每个部门。

医院成本核算的方法应该使用分项逐级分步结转法和完全成本法。医疗成本项目的选择依据卫生部会计制度规定的会计科目来确定，从而确保财务会计核算资料和成本核算资料的一致性，便于医院成本核算工作中的分析、评价和统计。

3.4 完善成本核算的信息化系统

医院应该跟上网络信息的发展，在实现成本核算管理中充分运用网络信息系统以实现管理的自动化和网络化。首先，医院应该建设完善的信息管理系统，在技术与工具方面为成本核算工作奠定基础。其次，医院成本核算应该通过录入人员规范而准确地录入各种标准化的成本信息及其分类与编码，实现医院成本核算工作中能够自动收集成本数据、存储分析成本数据以及共享成本信息。

4 结语

总而言之，医院成本核算管理工作攸关医院生存与发展，是医院经营管理工作中的关键环节。因此，医院一定要具备正确的成本核算管理观念、要增强医院成本核算人员的职业素质并且要制定合理的医院成本核算体制、要明确医院成本核算的内容与方法、要优化医院成本核算的信息化系统。这样才可以保证医院能够高效地实行成本核算管理，进而实现医院的可持续发展。

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