加强财务会计和管理会计融合作用的若干思考

赵洁

（中国石化集团共享服务有限公司东营分公司，山东 东营 257000）

一、财务会计在职能上发生了转变

管理会计通常是企业内部管理人员及董事会成员使用，内容主要包括规划、决策、业绩评价和控制，面向未来如何通过数据分析来制定发展策略，促进企业更加健康的发展是管理会计的主要职能。财务会计主要为企业外部使用者服务，侧重点在于根据日常已经发生的业务记录进行账簿登记、处理各种财务往来账目，定期编制财务报表、向企业外部有利害关系的团体和个人报告企业财务状况及经营成果。

（一）信息技术的发展

网络和信息技术的飞速发展尤其是ERP（企业资源计划）改变了传统会计。管理会计和财务会计之间的界限变得模糊。企业作为一个整体，需要从更加宽广的视野，从财务会计和管理会计的双重视角去理解业务流程。不仅首席财务官，即使主管会计或管理会计师，也要从管理会计和财务会计两个角度处理业务。角色转变并不是指角色代替，只是角色扩展了。比如主管会计师，负责编制子公司向母公司报告的财务会计报表，但是报告中还是会涉及管理会计。增强的自动化处理水平及一人多角的情况促使企业减少会计人员人数，从而影响到企业的组织结构。

(二)激励制度的发展

平衡记分卡方法是需要特别强调的激励制度。该方法打破了传统的只注重财务指标的业绩管理方法。平衡计分卡认为，传统的财务会计模式只能衡量过去发生的事情（落后的结果因素），但无法评估组织前瞻性的投资（领先的驱动因素）。在工业时代，注重财务指标的管理方法还是有效的。但在信息社会里，传统的业绩管理方法并不全面，非财务指标通常代表了国内领先、具有前瞻性的管理会计信息，组织必须通过在客户、供应商、员工、组织流程、技术和革新等方面的投资，获得持续发展的动力。平衡计分卡的各个维度之间的平衡无疑是管理会计和财务会计这两个领域整合到形成单一的实体的最具体的标志之一。

(三)转让定价（Transfer Pricing）

在跨国经济活动中，利用关联企业之间的转让定价进行避税已成为一种常见的税收逃避方法。转让定价，尤其是在大型的跨国公司，是将管理会计和财务会计的功能结合。从管理会计的角度看，转让价格的制定，是极其重要的盈利能力分析、业务规划和控制手段。税收优化成为制定转移价格的一个重要的因素。在国际商务环境，政府因利益和税收方面的考虑，对企业使用不同的转让价格进行限制，使得外部财政政策直接影响了企业内部财务控制机制。由于财务会计数据是政府征税的依据，因此，管理也趋于严格。

（四）会计业务外包

随着职业化市场的细分，会计业务外包业务也应市而生，而且需求也很大，甚至跨国企业和行业中也开始使用会计外包业务。信息技术的发展为会计信息共享提供了途径和平台，也促使会计服务提供商能够通过互联网远程运行管理会计。这不仅促使管理会计和财务会计更加集成，而且也推动了管理会计横向纵向的发展。

二、会计外部环境

（一）信息技术

信息技术起着促进、催化、激发甚至动力的作用。信息技术的飞速发展，以及互联网和会计信息电子化的发展，促使管理会计和财务会计加速融合，基于尤其是ERPxcitong的运行使得管理者可以更加注重前瞻性的会计信息，并使生产企业有更好的信息来源和分析。通过数据通信、软件和数据库解决方案，信息技术以其操作的综合性和灵活性，创建了一个信息环境，成为必要的、不可或缺的会计信息载体。数字化是促进当代管理会计和财务会计融合一个必要的先决条件。

（二）国际上的财务报告准则

国际财务报告准则对管理会计和财务会计的融合，本论文主要讨论其中关于商誉减值，分部报告对管理会计和财务会计带来的影响。

1.商誉减值测试（Inpairment ofGoodwilltestprocess）

商誉减值测试不是基于传统会计中对实际发生交易的确认和计量，而是更多的立足于眼前，放眼于未来，基于对未来现金流的管理预测，是与管理会计紧密相关的。现金流量预测应基于管理层对未来的充分准确的了解。在一些行业，这种预估甚至可达到五年期，包括假设和估计。这是由管理会计产生的财务会计报告，是前瞻性的管理会计信息准确性直接影响到财务报告的质量。

2.分部报告

分部报告的最终目的源于股东需要在他们做出投资决策时能够正确评估公司的价值。分部报告增加了管理活动的透明度，协助股东评估公司增长的源动力和盈利能力。在国际财务报告准则的环境下，企业会有意地为编制分部报告而聚合管理会计与财务会计。

国际财务报告准则对分部报告的标准设置要求，致使企业在内部管理报告设置上也要做出相应的调整。即财务会计也激励着管理会计（内部报告做法）的变化，这是一种双向影响。

3.客户承包商和竞争对手的分析

通常情况下，公司还会分析他们的客户的基本财务指标进行客户分析、客户细分和客户生命周期规划。同样，承包商和供应链中其他重要的业务伙伴也会被进行财务分析以作为运营决策的依据。公开的财务报告已经包含了具有前瞻性的财务信息，如无形资产包括商誉、专利、品牌价值和其他无形资产。有助于企业针对竞争对手做出战略决策。像产品定价等相关的运营决策。竞争对手在股票市场披露的财务信息，包括成本及财务构架特别是分部报告还增加了透明度，信息易于获得，运用管理会计更加容易的分析竞争对手，以制定更好的战略。

总之，管理会计和财务会计的融合式大势所趋，是会计内部环境和外部环境有意或无意共同作用的结果。从企业管理人员和财务人员都需要把握其规律，以期促进企业财务管理和企业管理的水平。