企业会计管理面临的现实困境及优化路径探索

周海霞

摘 要：本文认为管理会计在高校财务管理中的应用除了有理论支持外，还有现实需要，但目前管理会计在实践中确实还存在不少问题和难点，高校应该从加强人才培养和建立健全会计制度两方面入手，积极践行管理会计理论，探索出自己的发展之道。

关键词：管理会计;高校; 财务管理

一、高校应用管理会计的基础

1.管理会计应用的理论基础

管理会计和财务会计二者的理论来源是相同的，因此二者的本质基本无差别，同一出脉，联系紧密。传统的财务会计工作属性主要体现在计量和监督，侧重于对企业整体的经营活动的结果进行计量。管理会计是随着企业业务多元化发展而衍生出来的职能。首先，管理会计应用对象还是企业的经营活动，这是应用的基础。其次，管理会计进行分析和预测所利用的数据信息大部分仍来源于财务会计所计量的历史经营数据。最后，根据资金的运动轨迹将现有的会计架构打破重组，使会计系统的构建基础更加贴合企业资金运动，可以形成一个完整的会计系统。

2.管理会计应用的现实需要

与财务会计相比，管理会计的应用重在企业自身，不太注重满足对外报告的需求。高校的资金渠道多种多样，复杂的资金属性对于会计制度和会计工作的要求更高。管理会计是构建企业全面会计工作中的一项重要工作，高校未来转型升级、集中内涵式发展、开拓外延式发展的现实需求也进一步倒逼管理会计的发展和应用。

3.管理会计应用的战略意义

近年来，随着社会资本大量涌入高等教育领域，高校的外部竞争十分激烈，许多高校都存在重规模，轻管理的问题。一方面，管理会计在实际应用中还只是浮于表面，应用方面极其不规范，没有与企业资金运动深度融合，这方面有很大的改进空间。另一方面，管理会计通过对现有制度、业务的打破重组，能进一步明晰高校行政、教学、投资等各个领域的界限，更好地认识这些活动的内在规律，可以带动学校全面的规划和建设。

二、管理会计实务应用的难点

一方面，高校自身的财务制度还不完善，存在一些漏洞和监管真空，没有给管理会计创造一个良好的应用场景。另一方面，高校财务从业人员素质参差不齐，对管理会计的认识水平不一，也影响了后续应用中的执行力。

1.管理会计应用中的代理问题

高校中的投资者和资产管理者两个角色是相互分离的，自然就会产生代理问题。高校有一部分的资金来源是个人及社会投资者，这部分资本的目的就是为了盈利，资金属性决定了高校的投资者需要参与到资金运用的全流程中。对于资金的使用者来说，不是自己的资金，大部分人很难完全尽职尽责，对于资金的使用效率和调配缺乏重视，资金浪费、资产流失的潜在风险很大。现有的内控制度和财务管理制度的重点在行政体系内，不能对资产管理和监督形成全覆盖，也没有相应的薪酬惩处措施来约束管理者。制度设计方面的真空会削弱管理会计应用的基础。

2.对管理会计应用的重视程度不高

不管是决策层还是执行层，高校自上而下对管理会计应用的重视程度不够。对于高校的投资者而言，由于其不实际参与高校的日常管理，即便有施行管理会计的想法，也很难落实和推进。对于管理和决策者而言，一方面，管理会计的应用是一个系统性的工作，涉及现有行政体制等各个方面的改革。但其只是高校的代理人，即便认识到了管理会计的作用，也会存在道德风险，倾向于规避改革风险，维持现状。另一方面，部分人对管理会计的作用认知不深，只着眼于现有的困难，缺乏长远的发展眼光，没有意识到管理会计对未来发展的重要性。

3.财务人员素质和岗位要求不匹配

目前，大部分高校都没有设立专门的管理会计部门，管理会计的职能都是由现有的财务会计人员承担。现有的财务会计人员已有的知识结构和会计技能还局限于传统的财务工作，如做账和分析数据上面，不能完全匹配管理会计预测、分析、控制、监督等方面的工作要求。由于高校管理层对于财务会计工作不重视，高校财务人员的薪酬待遇偏低，流动性比较大，没有稳定的工作梯队去接受系统性的管理会计培训，知识储备不足，不能及时更新。

三、管理会计在实务中的实践和探索

1.建立健全会计制度

完善的制度设计是管理会计实行的保障基础。一方面，应该设置专门的管理会计部门，将管理会计部门独立出来，与原会计部门进行工作上的区分，各司其职，有利于保证管理会计人员工作的独立性。另一方面，协调现有的会计制度与管理会计制度的融合发展。高校应该根据企业资金运动的原理重塑会计组织结构，保留原有的合理部分，大胆改革，认真分析会计活动与实际经营活动有哪些联系，哪些可以结合的地方，将会计活动与企业经营活动密切结合，组成一个全面的、完整的会计系统。此外，还可以补充实施新的会计制度。如实施责任会计，将责任落实到人，有效解决高校投资者和管理者的代理问题。对于行政系统和科研系统相互独立又彼此联系的现状，进行分权管理，完善业绩评价制度，也符合高校扁平化管理的要求。

2.培养管理会计人才

管理会计实践最终要落实到人员上面。这其中不仅包括对基层会计从业人员的培养，还包含对领導层的意识塑造。

对于会计人才，他们是管理会计的执行者和实施者。因此，应加强会计人员的培训，紧随政策变化，将在岗培训常态化。条件允许的情况下，可以给相关人员提供半脱产的学习机会，不断提高从业人员的能力和素质。

对于高层领导者，他们是推行管理会计实施的上层力量。对决策层进行管理会计的培训，不断熏陶和强化管理会计的概念，有利于提高决策层对管理会计的重视程度。条件允许的情况下，可以在高校的管理层中提拔相应的会计人才，设置相应的职位，让管理会计真正应用在高校的管理决策中。高校管理者不能完全复制企业管理制度，被动地接受会计信息，而是要培养一种意识和能力，能根据自身情况，主动地获取信息，灵活地处理信息，根据需求筛选和利用信息，建立起市场化的高校管理会计体制。

3.打破现有制度，重塑业务流程

在业务类型的划分上面，管理会计与传统财务会计存在一定差别。在管理会计中，企业经营活动被划分为经营性和金融性两大类，这就要求对高校现有的业务进行重整，区分成经营性和金融性的，也会应用到管理会计独有的本量利会计分析方法。

（1）成本性态分析。高校的各项教学、行政活动都会产生费用，这构成了高校财务中的成本。高校的主要收入来源是学生入学量，在此基础上区分固定成本和变动成本。与学生入学量紧密联系的成本支出，并且在特定的范围内会随着学生量呈正比例变动的成本就是变动成本，如学生的教材费用、实验费用、宿舍楼的水电费等;在特定的范围内，与学生入学量关联度不大，不受学生量变动影响的成本就是固定成本，如学校的教学楼、宿舍楼等建造费用，已经购置的实验器材和教学设施等。还有一类混合成本，主要构成是高校老师的工资，一则高校专职教师的基本工资是固定成本，不受学生量影响，具有固定成本的特性;二则高校专职教师的课时费，是与排课数和学生数量相关的，这部分就是变动成本。通过对成本的分析，区分固定成本、变动成本、混合成本，可以针对性地对每一类成本进行管控，提高高校资金的使用效率。

（2）保本分析。高校的运营也是要参考一定的利润指标，保本是持续开办的底线。在成本性态分析的基础上，要确定保本点和保本量，即确定招生数量达到多少产生的边际贡献才能覆盖固定成本。在实践中，高校的学科设置众多，分为不同的院系和专业，每一个专业的招生数量和收费标准都不尽相同。因此，进行保本量的分析时要采用多品种的本量利分析方法，先分别计算出各个专业的边际贡献，在汇总计算能覆盖固定成本的学生量。一方面，通过此计算方式计算出来的数字更加准确，也更科学;另一方面，能为学校未来的学科建设和发展提供更好的参考数据，保本量多的学科可以重点建设和支持，保本量少的学科可以适当精简或提高收费标准，培養高端人才。

四、管理会计在实务中的应用预期

1.解决高校中的代理人问题

高校中的投资者和资产管理者两个角色是相互分离的，自然就会产生代理问题。特别是代理人的道德风险和逆向选择问题，会严重损害高校投资者的利益。长此以往，就会形成恶性循环，高校社会资本的利益诉求得不到满足，就会减少对于高等教育领域的投资。高校如果没有资金的支持，未来的发展必然会受限。因此，为了解决代理人问题，管理会计制度的建设迫在眉睫。

建立管理会计制度，与原有的传统会计相配合，能形成全面的、完善的内控制度和财务管理制度，无论是行政管理系统还是教学系统，都能实现会计制度全覆盖。对资产管理的每一环节有所控制、监督和评价，可以很好地约束资产管理行为，将资产管理行为及效果及时反馈给投资者，消除二者之间的信息差，提高高校投资效率，吸引更多的民间资本进入高校。

2.帮助高校实现弯道超车

目前，我国高等教育领域竞争十分激烈，教育部直属的、地方政府与教育部共建的、地方教育部门管辖的各类高校数量众多。但高校大多在管理会计方面实践经验匮乏，彼此不存在明显差距。但后建立的高校却有自身体制灵活的天然优势，管理会计工作更易推行，更容易做出成绩。因此，对于高校而言，管理会计是一个弯道超车的机会，利用管理会计推动学校的改革，制度灵活可以吸引资金和人才，有了这些资源的支持，再去发展基础教学，加强学术能力，发展自己的办学特色，提高学校的知名度，吸引更多的生源，在高校竞争中进行差异化竞争，找到自己的一席之地。（转74页）

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五、XX学院管理会计的应用实例

1.构建管理会计信息系统

管理会计与传统财务会计的一个显著区别就是体现在会计信息的处理方面。管理会计报表是根据企业实际的经营活动将原有的会计科目重新排列和组合，在此基础上加以分析和应用。这一过程涉及到大量的原始数据信息的计算和处理，靠传统的人工方式是难以完成的，构建信息化的管理会计系统就是第一步。

该学院管理聘请某ERP软件公司，根据自身的情况和现有的经营、教学活动设计了一套个性化的企业管理系统，不仅将高校的财务管理纳入系统模块，还将行政体系中的工作标准化，也纳入系统中。高校的投资者可以实时调阅资产管理的情况，随时获取数据进行决策。高校的资产管理者和投资者借助系统实现信息的沟通，提高了决策效率。

2.完善财务人员储备

该学院重新设立了专门的管理会计部门，对原有的财务会计人员的岗位进行了调整了和精简，聘请了专业的管理会计人员。同时，在高校的管理层和决策层中设置管理会计总监一职，不仅全面负责管理会计工作，将管理会计信息直接向高校的董事会汇报，在重要的投资事项方面参与决策。

对管理会计人员给予市场化的薪资待遇，实行市场化竞争，对管理会计人员实行业绩考核和责任到位制度，维持财务人员梯队的稳定性，以便后期组织系统性的管理会计培训。

3.完善管理会计培养制度

该学院建立了相关的管理会计培养制度。针对管理会计的执行人员，学院每周五下午组织相关培训，鼓励财务管理部门人员自我学习，相互分享。此外，聘请了当地专业的会计师事务所作为顾问，每个月邀请事务所的人员对财务人员进行培训。在日常工作中，财务管理人员与会计师事务所随时可以进行业务咨询和交流。针对管理层和决策层，学院每季度组织一次管理层管理会计知识教学，将管理会计的实施效果计入个人年终考核，提高管理层和决策层对于管理会计的重视程度。

参考文献

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2.卢新莲. 浅析管理会计在高校财务管理中的应用 .中国管理信息化，2012（9）.

3.范振楠. 管理会计在高校财务管理工作中的应用 .财会研究，2019 （25）.

4.韩怡，过琮瑶. 管理会计在高校财务管理中的应用研究 .商业咨询，2010（2）.

5.钱盈裕，杨瑞春. 高校管理会计系统建设研究 .经济研究导刊，2019（15）.（责任编辑：刘海琳）