“区块链+税收”征管模式的应用前景研究

龚永丽 方泽铭

摘要：区块链运用密码学、哈希算法、智能合约并结合数学、计算机等学科知识，可实现“区块链+税收”模式的有效结合。以其数据的去中心化、分布式记账技术和透明度、记录的永久性和不变性等多方面特性，弥补以往低效率、高成本和数据存储不安全的税收征管缺陷。进行深层次研究区块链技术，去除现阶段人们对新技术存在的疑虑，更好地推行区块链技术，可促进税务系统和税收征管机制向着高效、健全方向发展。

Abstract： Blockchain uses cryptography， hashing algorithms， smart contracts， and combines subject knowledge such as mathematics and computer to achieve an effective combination of the "blockchain+tax" model. With its decentralized data， distributed accounting technology and transparency， permanent and immutable records， it has made up for the previous tax collection and management defects of low efficiency， high cost and insecure data storage. Carrying out in-depth research on blockchain technology， removing people's doubts about new technologies at this stage， and better promoting blockchain technology can promote the tax system and tax collection and management mechanism to develop in an efficient and sound direction.

关键词：“区块链+税收”;税收治理;征管创新

Key words： "Blockchain+tax";tax governance;management innovation

中图分类号：F811.4;TP311.13                           文献标识码：A                                  文章编号：1006-4311（2019）36-0158-03

0  引言

匹配区块链技术的税收征管机制将为税收治理的现代化带来颠覆性的变革，为税收征管能力的提高和促进纳税遵从提供了实际可行的解决方案。作为一种具有潜在变革意义的新兴技术，区块链技术凭借其分布式记账技术、分布式存储功能以及智能合约等多方面特性，切合现代化税收征管的创新需求，实现了“区块链+税收”模式的有效结合和应用，并且将有效地弥补以往税收征管模式下低效率、高成本和数据存储不安全的制度缺陷，进一步完善现行的税收征管机制，实现税收征管的现代化。

1  文献综述

当前，国内外关于区块链技术在税收征管领域的应用研究主要涉及三个方面，即“区块链+税收”模式的税收征管模型研究、以区块链技术促进税收遵从的设想和“区块链+税收”模式对现有税收征管制度带来的挑战与风险规避。

在“区块链+税收”模式的税收治理框架研究方面，汤晓冬、周河山（2018）通过对区块链的基本架构和技术特点进行了概述，构建了“区块链+税收”涉税系统信息平台，提出了“税收遵从-纳税评估-纳税信用评级-税收征管”税收治理框架，并给出了通过“区块链+税收”模式下促进税收遵从的建议。

在以区块链技术促进纳税遵从方面，张之乐（2017）在对区块链技术促进纳税遵从的应用分析的基础之上，指出了纳税不遵从的背后原因所在，提出了区块链技术能够有效地降低纳税遵从成本、促进纳税遵从的观点。

在“区块链+税收”模式对现有税收征管制度带来的挑战与风险规避方面，于春敏（2018）通过对“互联网+税务”模式下纳税人涉税信息安全存在的问题进行探讨，指出了我国纳税人涉税信息保护方面存在的问题，提出了通过提高纳税人涉税信息保护意识、补足税收征管法规和加快建立涉税信息侵权的民事赔偿制度等措施来有效降低“互联网+税务”模式对纳税人涉税信息安全带来的冲击的建议。

通過以上文献回顾及其他相关文献的查阅了解，不难发现，目前国内外学术界对基于区块链技术的税收征管模式的应用前景普遍持乐观态度，相关的讨论也主要集中在通过构建合理的税收治理与征管框架，来弥补以往税收征管模式低效率、高成本和数据存储不安全的制度缺陷，并进一步实现税收现代化，“区块链+税收”模式的适用性正在接受多方面学者和技术工作者的推敲和检验。

2  区块链工作原理

2.1 区块中的三要素

区块链中的每一个区块都包含着一些数据（Data）、区块的散列（Hash）和前一区块的散列这三个要素。区块内的数据是指存储在区块内的交易信息记录，而每个区块中的散列（哈希值）是指能够标识该区块身份使其与其他区块相互区分开的身份证明，伴随着新区块的有效创建，相应的新区块哈希值也将会被计算出来，也正因此，如若新建区块中的数据遭到篡改，该区块的哈希值也将相应地发生改变。因此，可以通过使用区块的哈希值来检测区块链是否发生变化。哈希值发生变化的区块会使原先的区块记录内容发生改变，其存储的数据和特性也会发生改变。最后，区块的第三个要素即前一区块的散列，它能有效地创造一系列区块链，最终通过块与块的连接形成完整的区块链系统。

2.2 区块链基本工作原理

下面以一个包含三个区块的链条为例，来简要说明区块链块与块之间存在的关系，并揭示区块链系统安全可靠性的特性来源。如图1所示，该段区块链上每个区块都存在一个散列值（Hash）和一个前一个区块的散列值（Previous hash）。 现在假设第二个区块中的数据已被人为篡改，根据区块链的基本工作原理可知（后文将会提及），该区块相应的哈希值也将发生变化。正因此，由于存储不了前一个区块的哈希值，使得区块2 和区块3之间失去了链接的基础，区块3及其后的区块将全部失效，即篡改一个区块上的哈希值会导致该区块及其后所有区块全部失效。但使用散列并不足以防止篡改现象的发生，当电脑运算速度达到十万次散列每秒时，高速运转的计算能力能够实现其他所有区块哈希值的重新计算，从而允许已经失效的区块链再次有效起来。基于此，区块链技术引入了工作量证明机制，即PoW共识机制，通过该机制减缓区块创建的功能来有效降低区块链被恶意篡改的发生几率。以比特币为例，引入PoW共识机制的区块链生成过程中，向区块链添加新区块所需的工作量和时间约为10分钟。对于拥有着较多区块的区块链条来说，引入工作量证明机制使得篡改区块数据变得非常困难，因为如果要篡改区块的哈希值，则需要计算并承担区块下方所有剩余区块的工作负载，这将耗费大量时间和精力，且基本不可能做到。

故而，区块链技术的部分安全性和可靠性来自于区块本身的结构特征以及工作负载证明机制的有效引入。区块链保护自己免受篡改的另一种方式是分布式工作范式，区块链不是使用中央实体来管理交易链条，而是通过P2P网络将点与点之间相连起来，任何人都可以加入该网络，去除了数据的中心化。

3  区块链技术在税收征管中的应用分析

在实际的税收征管中，实现征管成本的最小化存在两方面的衡量标准，一是征税机关实现征税成本最小化，二是纳税人实现最高纳税遵从。反应到实际层面上来就是，对于征税机关而言，应尽量减少税务部门征税的直接成本;对于实现最高纳税遵从而言，一是通过简化办税流程、缩减办税时间来减少纳税人税收遵从的直接成本;二是通过税务稽查和重大税务违法公示来增大税务稽查力度和对税收违法的惩罚，发挥税务稽查警示作用，增大纳税人违法成本，从而促进纳税遵从。基于此，区块链技术可以依据其自身固有特性，从上述两个方面有效地实现税收征管的现代化，减少税收征管成本，并且能够在促进税收制度创新方面大有作为。

3.1 减少税收征管成本

3.1.1 增值税

目前的增值税征收管理系统高度依赖于企业对征管系统的使用，增值税征管系统为匹配其中心性、安全性和权威性，每年需要投入巨额的资金去维护其安全可靠性，并且存在纳税申报时间和纳税地点等多方限制，加大了征税成本。“区块链+税收”模式的构建可以有效改善这一情况。在增值税征收系统安全可靠性方面，区块链系统通过哈希值的创造性使用和共识机制来保证数据块的不被篡改，运用P2P网络技术和共识机制来体现身份和验证数据，从而有效地保证数据记录的不变性、永久性和准确性，增加系统的安全可靠性。在增值税纳税申报不便利方面，通过智能合约输入相关税收法规和条款来进行税收征管，征管系统能自动计算出正确的增值税税款，税款直接从顾客的支付款中分离并缴纳给政府，从而显著降低交易成本，完善增值税的抵扣链条，减少虚开虚抵增值税发票和发票重复报销带来的逃税问题，减少税务欺诈的发生率，降低税收监督的成本，并进一步促进纳税遵从。

3.1.2 工薪税

当前，虽然世界上多数国家已基本实现工薪税电子化征管，但由于政府部门之间存在着信息共享机制不完善的现实问题，电子化征管仍然是基于传统的雇主申报和支付模式。区块链技术的出现改变了以往的工薪税电子税收模式。采用区块链技术的电子收集和管理系统将通过使用分布式记账技术和智能合约来有效减少工作重复，实现自动扣缴，通过区块链技术的编制算法自动执行和计算应纳税额，自动扣除工薪税，并支付给相关方。区块链技术为新的工薪税征管模式带来便捷的同时，也在源头上消除了工薪税的欺诈行为，从而将显著降低工薪税的税收征管成本。

3.2 促进纳税遵从

一方面，区块链技术的运用有助于确保税收制度执行的公平性和统一性。加入区块链技术的税收征管系统凭借其记账透明度以及系统数据记录的永久性和不变性，來有效增加偷税、避税的违法成本，直接增强税收遵从，并降低了逃税和避税比例，促进税收公平;另一方面，区块链智能合约技术可以实现税款自动计算和付汇程序的自动化，区块链分布式账本技术和透明度使得税收征管数据可视化，这对税收反欺诈大有裨益。基于区块链技术开展交易涉及的各方主体均有实时信息，数据误传或被故意操纵的风险将大大降低，税务部门可以根据基于区块链的税收征管系统上实时记录的交易信息进行税务检查，并实时查询所需数据，实现税务稽查的可追溯性。以国际税收征管为例，国际上存在的非法避税一直是国际税收治理中的一大难点，许多跨国企业会通过利用转让定价、滥用国际税收协定等多种手段进行非法避税，严重侵蚀税基并造成利润外流，损害税收公平。

基于此，多国开始尝试引入区块链技术来创新和加强国际反避税领域的税收征管。当跨国公司使用区块链系统进行交易时，会实时生成本地文件，税务机关可以基于这些实时文件对跨国企业开展 BEPS 风险评估。由于区块链的分布式记账技术使得系统记录的信息相较以往变得透明化，交易记录数据的所有者信息也变得清晰可见，而且税务机关可以实时跟踪到每一笔交易，实现实际经营信息同经审计的财务报表、纳税申报表或法定报告信息的迅速比对，给非法避税加压，促进纳税遵从并减少税收欺诈现象。

3.3 有助于税收征管制度创新

以往的税收征管制度以税务机关作为税收交易信息存储和转移的最终担保人，而利用区块链的分布式存储技术来承担交易信息验证以及传播工作，可以有效地确保区块链系统中的信息不会受到攻击和篡改，完整存储交易信息，为去中心化提供担保。此外，区块链技术在跨区域电子发票税务检查领域也能有所作为，区块链依靠其安全可靠性、记录不变性和可追溯性，通过哈希算法和时间戳可以随时随地追踪到该电子发票，从而有效地对税务发票进行真伪辨别，减少虚假伪造发票的发生。此外，税收征管匹配区块链技术后，将会使原来税务部门的单项行为（如税务稽查）转变为嵌入系统中的一种市场流程组织模块，税收征管方式和流程被写入系统中，系统依据自动完成税务收缴、核对、稽查等工作。待该技术成熟并进入全面应用阶段后，匹配区块链技术的税收征管系统将开始发挥降低税收征管成本、提高税收征管效率的预期作用。

参考文献：

[1]张之乐.以区块链技术促进纳税遵从的设想[J].税务研究，2017（12）：108-111.

[2]何蒲，于戈，张岩峰，鲍玉斌.区块链技术与应用前瞻[J].计算机科学，2017，44（04）：1-7，15.

[3]袁勇，王飞跃.区块链技术发展现状与展望[J].自动化学报，2016，42（04）：481-494.

[4]林绍君.“互联网+”背景下的纳税服务模式研究[J].税收经济研究，2015，20（03）：31-36.