行政事业单位财务内部控制体系浅谈

冯素英

摘 要：行政事业单位愈发注重财务内部控制工作的实施，这一背景下，各行政事业单位纷纷建立财务内部控制体系，但由于多数单位对财务内部控制的认识不充分，财务内控体系建设缺乏完善性、协调性等，制约了单位内部控制管理水平的提升。在新经济形态下，行政事业单位要不断优化财务内部控制体系，构建系统内部监督制度，规范单位预算、采购、资产等内部控制活动，最终提升单位的综合管理水平。本文探析了行政事业单位财务内部控制体系建设现状，并提出了相应的优化建议。

关键词：行政事业单位  财务内部控制体系  现状  优化建议

一、行政事业单位财务内控体系的相关概述

（一）财务内部控制体系含义

行政事业单位的财务内控多指财务部门借助财务法规、制度、计划目标等指导、控制、监督、约束单位的资金活动，以实现单位预期的财务目标，提升单位综合管理水平。财务内部控制体系由内部控制环境、风险评估、控制活动、信息沟通、内部监督等五部分组成，其具体工作涉及单位预算管理、收支管理、资产采购保管等，通过全程把控各财政资金在单位内部的使用状况提升资金使用效率，促进预期财务目标的实现。

（二）优化财务内控体系的重要性

1、提高综合管理水平

财务内部控制体系建设的主要目标是提升行政事业单位的综合管理能力，实现运行目标。长期以来，我国多数行政事业单位并未意识到财务内控管理的重要性，单位的内控体系建设尚不完善，相应的财务管理工作效率也较低下，影响了行政事业单位社会服务质量的提升。在这一背景下，单位加强财务内控体系建设，规范预算、采购、资产管理等财务工作，明确各部门的职责权限，提高部门的协作及制衡能力，并提升其综合管理水平。

2、保证会计信息真实

真实完整的会计信息可以使行政事业单位管理层全面掌握自身的运营状况、财务现状等，并据此制定科学的财务决策，实施财务管理工作。当前我国行政事业单位的财务内部控制主要工作是管控资金流动，作为系统的管理体系，其不仅能划定部门的职责，同时还可规范财务预算、决算等一系列工作，通过对财务工作中的资金流动进行全过程控制，全面反映单位的财政资金使用状况。因此，新时期行政事业单位加强财务内部控制体系建设，可保证单位会计信息的真实完整性。

3、降低单位管理风险

行政事业单位虽对市场经济的涉足较少，但其往往在较多领域拥有配置公共资源权限，但由于我国的相关法规体系建设尚不完备。新时期，单位加强财务内部控制建设，可促使单位全面掌握自身财务状况，完善风险管理机制，规范风险评估流程，从而降低单位的管理风险，并提升其风险应对能力。

二、行政事业单位财务内控体系建设现状

当前我国多数行政事业单位纷纷建立了财务内部控制体系，但就其财务内控体系建设现状来看，仍存在部分不完善之处。

（一）财务内控环境不佳

财务内控环境作为行政事业单位实施财务内部控制管理的基础，其主要包含思想认知、组织架构、人力资源政策等，在财务内部控制管理中，单位需强调内控环境的建设。但当前多数行政事业单位的财务内控环境建设仍不完善，主要表现在：思想认知不充分。行政事业单位作为负责执法监督和社会管理职能的机构，其往往注重业务，将多数人力、物力、财力分配至业务工作中，忽视财务管理工作的开展，且多数管理层对财务内控缺乏正确认识，错误认为财务内控是财务部门职责，单位的财务内控工作多由财务部门负责，忽视业务部门对财务内控活动的参与，降低了部门的协作能力。再加上在财务内控体系建设中，管理层未结合单位的实际管理情况，使得财务内控制度对财务及业务活动指导性不足，制约了单位综合管理水平的提高。组织架构不科学。由于管理层对财务内控的认知不足，导致当前多数行政事业单位的财务内控工作多由财务部门进行负责，但未配置专业的内控人员，且没有设立专门的内部审计、风险管理机构，各部门的权责划分不明确，岗位分离制度落实不到位，降低了单位财务内控的执行效率。

（二）财务风控制度缺乏

风险评估作为财务内部控制的重要组成部分，与企业相比，行政事业单位财务风险的复杂性和不确定性较高，若单位发生财务风险，会使国家及单位承受较大的经济损失，因此，在财务内部控制中，行政事业单位要打造完善的风险管控机制，规范风险评估流程，以有效规避风险。但由于多数行政事业单位的风险意识相对淡薄，一定程度上增加了单位的财务风险。行政事业单位的财政资金主要来源于国家财政部门拨款，一般是全额财政拨款，单位的这一特殊性质使得管理层及员工的风险防范意识淡薄，相应的风险防范及应对措施制定也缺乏完善性，具体表现为：业务项目开展前未实施风险评估，对业务范围及流程中的风险认识不足，仅在风险来临时紧急制定措施，且针对已识别的风险，没有设置预警系统和防范策略，对单位的风险承载力预估过高，容易给单位带来极大的经济损失。

（三）财务内控制度欠缺

系统的财务内部控制制度可为行政事业单位的财务管理活动提供战略指导，确保财务活动的规范性，但由于多数单位管理层对财务内控认识不正确，制定相关管理制度时未结合单位实际情况，降低了内控制度的有效性。

1、财务预算管理不科学

预算管理是单位财务管理的重要组成部分，当前多数行政事业单位的预算管理意识淡薄，出现财政资金预算不完善现象，如仅核算了资金总额，预算编制质量偏低，预算超支现象普遍，且部门间协作度较低。多数单位仍采用传统的预算管理体制，如利用增量预算法编制预算，这一预算法仅依据上年度成本费用，通过增加预算获得本年度预算，对本年度业务活动的忽视使得其预算编制不科学，再加上财务预算多由财务部门负责，业务部门对预算的参与度较低，提供的财务和业务数据缺乏真实完整性，財务人员在预算编制中没有对相关项目进行调研与论证，项目明晰支出不精准，降低了财务预算管理质量。

2、财务内控执行不到位

财务内控执行不到位也是当前影响行政事业单位财务内部控制管理水平的重要因素之一，主要原因在于：岗位责任制落实不到位，没有明确界定各部门的职责与权限，单位对部门负责人的职权没有进行审批，不相容岗位未实现有效分离，授权审批制度不完善。例如，固定资产监管不足，台账、编号、标签、盘点、交接等流程不规范，资产购买合同、会议组织、场地预定等环节缺乏监管，导致财务人员无法全面获取各项信息，且在政府集中采购中，部分固定资产入库后没有立即入账，固定资产卡片缺失，未如期完成资产清查工作，致使资产流失后单位无法及时明晰责任人，影响了单位财务内控管理的有效性。

（三）内部监督机制缺位

内部监督作为财务内控体系中确保制度落实的重要环节，在财务内控管理中，行政事业单位要加强内部监督机制的建设，对财务管理各环节进行全过程监督与控制。但实际管理中，多数行政事业单位的内部监督力度薄弱，虽设置了内部审计等监督机构，但审计人员配备不足，人员综合素质及知识储备偏低，降低了审计的权威性，再加上内审部门易受上级部门的干预，无法对相关责任人的内控执行情况进行有效评估。权威性与独立性的缺失影响了内部审计监督作用的发挥。

三、行政事业单位财务内部控制体系优化建议

针对上述行政事业单位财务内部控制体系建设中普遍存在的问题，本文从财务内控环境、内控制度建设、风险管控、内部审计监督等层面出发，探析优化行政事业单位财务内部控制体系建设措施。

（一）优化财务内控环境

在财务内控环境建设中，行政事业单位要不断加强财务内控理念宣传，完善组织架构，并健全人力资源政策，以为财务内控的落实奠定良好基础。

1、加强思想意识宣传

新时期，各行政事业单位管理层要全面学习有关内控的相关政策文件，正确认识财务内控的概念、要求等，并结合单位实际情况制定科学的财务内控制度，之后利用网络、培训、制度学习、宣传册等方式加强财务内控制度的宣传，以提升单位全体员工的财务内控思想，并促使其正确认识财务内控的重要性，引导员工积极参与到内控工作中。

2、健全单位组织架构

在组织架构建设中，行政事业单位需强调各部门对财务内控的参与，在单位内部组建领导小组，其中领导小组成员由单位领导、各部门负责人等组成，并规定由单位领导负责本单位内部控制的建立健全和有效实施，直接参与建设过程，同时单独设置内部控制职能部门（或明确财务部门为财务内控牵头部门，在部门内部建立内控工作小组），由其负责内部控制建设和实施工作，要求小组成员对单位主要领导负责，以确保财务内控的科学性和可行性。同时明确界定各部门的主要职责、业务流程、审批权限等，制定岗位分离制度，保证财政支付、复核等不相容岗位的有效分离。完善关键岗位定期轮岗制度，避免人员流失对单位带来的财务风险。

例如，某职工的服务中心作为全额拨款的事业单位，为确保单位财务内控质量，其在各部门设置负责人，并明确各负责人职责，其中单位财务负责人的主要职责是负责单位财务制度制定修改，负责预算、决算、票据审核、财务核算业务指导等工作，配合单位的对内对外审计工作，设置单位财务岗位，负责单位的财务核算工作、财务分析、财务报告编制等。

3、完善人力资源政策

针对当前行政事业单位财务内控管理中存在的人员配备不足现象，新时期，各单位要加强人力资源政策建设，针对各岗位人员特点、职责、知识储备等需求制定人才分类引进机制，依据人员业务能力和综合素质等选聘员工，依据岗位人才培训计划开展针对性较强的培训工作，以提升各崗位员工的业务能力和职业道德素养，确保财务内部控制机制的有效落实。

（二）健全财务内控管理制度

在新经济形态下，行政事业单位管理层要结合自身的业务需求、管理现状等制定科学健全的财务内部控制制度。在这一环节中，单位需要进行专业调研和评估，如评估现行制度的健全性、岗位职责的明确性、风险点制度的明晰性，据此分析现行制度设计是否合理，同时综合分析制度与实际业务流程的匹配性，业务流程设置是否符合闭环管理的要求，是否存在业务流程的断点，并评估制度执行的有效性。评估结束后，单位需要汇总各项问题，据此进一步调整、优化财务内控制度。

在财务内控制度建设中，单位还需要结合业务需求制定具体的执行措施，以规范单位的财务管理工作流程。

1、完善预算管理机制

在财务预算管理中，单位需结合预算编制、执行、调整、分析与考核等流程制定完善的管理机制。具体包括：在预算编制中，单位要全面分析本年度业务需求及上年度财务收支状况，以掌握本单位资金需求，确保预算编制的科学性;预算申请经由财政部门批复后，事业单位需严格执行预算方案，并确保其约束力，在具体预算执行中，单位要实现专款专用，项目支出、人员支出及公用支出等均需依照相关规章制度进行支出核算，并以月份或季度为单位，定期公示单位预算执行情况;针对预算追加项目，单位需制定完善的授权审批制度，规范预算审批流程，以保证预算追加的合理性;此外，单位还需要强调决算的编制，及时实施决算分析，构建系统的预算绩效考评机制，针对不同层级及岗位人员制定不同的考核标准，将预算编制质量、预算执行情况等纳入预算考核中，并与奖惩机制挂钩，以充分激发员工对财务内控及预算管理工作的热情。

2、规范政府采购机制

政府采购制度建设中，行政事业单位需要全面梳理本单位的流程及内容，据此编订科学的采购制度，规范采购计划审批、采购代理商限定、合同签订及入档、采购验收和支付等流程。针对规模及金额较大的采购业务，单位要设置采购限额审批标准，明确各审批环节的责任主体，如未超过限额的采购业务由采购部门负责人审批签字，超过限额的计划，需要由单位负责人或领导班子商议批复，确保单位采购活动的合理性。

3、落实资产管理制度

固定资产等国有资产管理中，单位需要确定固定资产管理部门，设置资产管理制度，明确规定由其负责资产采购、分配及清查等工作，并完善资产使用保管负责制，要求各项资产入库时，库管人员需要及时登记相关信息，制定固定资产卡片，依据卡片设置相关责任人，构建资产使用管理台账，每月或每季度对资产变动情况进行监测，确保资产的账实一致;针对长期闲置后报废的资产，需要依照相关规定进行报废申请、论证评估、技术鉴定、报废审核等操作，将相关处理手续归档，确保资产购置、使用、处置时效内全过程留痕。

（三）强化财务风险管理机制

财务风险管理中，行政事业单位要组建风险评估工作小组，并制定完善的风险管理工作机制，要求单位定期实施风险评估（至少每年一次），当外部环境、经济活动等发生重大变动时，需要重新评估经济风险，并将评估结果以书面报告形式提交单位领导班子。风险评估中，单位首先需要设定风险控制目标;其次对财务内控组织情况、机制建设情况、财务制度完善情况、关键岗位人员管理情况、财务信息编报情况、预算管理、收支管理、政府采购管理、资产管理、建设项目管理及合同管理等情况进行风险识别;再次结合内外部信息明确单位内部及外部风险，并结合风险发生概率、影响程度等对其进行排序;最后结合风险承载力制定风险规避、风险降低、风险分散、风险承受等應对策略。

（四）加大内部审计监督力度

内部审计监督中，单位需要组建专门的内部审计部门，完善内部审计制度，明确审计人员执业能力和知识储备要求，如熟悉内部审计程序和技术，了解会计原则、经济法等基础知识，明确划定内部审计对象及范围，如要求审计人员对财务内控执行情况、制定建设状况等进行核查，监督业务流程的规范性，以确保内部审计的独立性与权威性。同时单位还需要拓宽监督途径，定期公开财务状况，保证民众知情权的同时充分发挥其监督权。此外，单位还需要定期组织审计人员实施财务内控评价，并公布考核结果，依据考核结果对相关部门负责人及员工进行奖惩，以保证财务内部控制的高效落实。

四、结束语

综上所述，当前我国行政事业单位的财务内部控制体系建设仍存在不足之处，如内控环境不佳、内部监督不到位等，新时期，行政事业单位要优化财务内控环境，健全财务内控管理机制，强化财务风险管理机制，加大内部审计监督力度，以构建科学健全的财务内部控制体系，提升行政事业单位的综合管理能力。

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