财务会计制度修订的建议

崔东平

对村集体经济财务、会计制度进行修订是新形势下农村经济发展的需要。现行的《村合作经济组织财务制度（试行）》是农业部于1996年颁布实施，现行《村集体经济组织会计制度》于2005年1月1日实施。当前随着农村集体产权制度改革逐渐铺开，新的农村财务及会计制度，要适应新时期农村经济环境，同时要满足农村未来发展趋势的需要。

新时期农村的经济环境主要有哪些变化呢？

第一，当前农业税已全面取消，村“两委”干部报酬主要靠中央转移支付，村级公益事业以及基础设施的建设，主要靠“一事一议”。

第二，当前全国农村承包地确权登记颁证工作已基本完成，农村土地从实行两权分离到“三权分置”，承包集体土地的农户可以依法、自愿、有偿流转土地的经营权。

第三，稳步推进农村集体产权制度改革是党中央、国务院深化农村改革作出的一项重大决策部署，是实施乡村振兴战略的重要内容。农村集体产权制度改革的出发点和落脚点是发展壮大集体经济，增加农民的财产性收入，实现共同富裕。

农村集体经济组织可能面临的新经济业务需要准确核算，笔者认为或将涉及以下几个方面：

一是集体经济组织从农户手中流转土地，规模经营发展农业企业。土地流转将发生流转费用的支出，因已确权到户的耕地的特殊性，农户所得将会产生“保底+分红”收入，涉及集体经济组织的支出，保底收入可以直接流转费用支出，分红将通过利润核算及收益分配方案的比例来确定。集体经济组织需增加流转费用相关科目、农户的流转收入和流转入股分红收入相应科目。

二是农业企业可能涉及农、林、牧、渔中的一种或多种。关于农业企业生产过程中的会计业务，笔者认为可以适用《农业企业会计核算办法》（财政部发），单独进行核算，向集体经济组织提交年度报表，并上交利润，其对生产性生物资产和消耗性生物资产的相关核算范围、对象，以及相关联的科目设置已经非常清楚。修订农村集体经济财务制度及会计制度，没有必要再增加相关科目，因为农村集体经济组织将农业企业的各业经营项目同时核算，一方面工作量大，另外也容易混淆，不能明确反映各业的经营状况和为决策者提供准确的决策依据，影响集体经济组织向好的整体运营趋势。现行的《村集体经济组织会计制度》关于农业资产的牲畜禽资产科目可以取消，因其缺乏必要性和全面性。

三是集体经济组织发展其他经营项目，如乡村旅游业、农副产品加工业等，可以适用《企业会计准则》进行独立会计核算，与村集体其他农业企业一样，财务管理全部在村集体、监事会或全体集体经济组织成员领导之下，提供会计报表，上交利润。

关于其他会计科目的增减设置，笔者认为，一是将税费改革前涉及“农业税附加返还收入”等科目全部取消。二是产权制度改革后建立了经济合作社和股份经济合作社，“资金变股金，村民变股东，资源变资产”，将会产生股东股份份额，不设集体股的集体经济组织，将按照本经济合作社章程及收益分配方案，提取相应比例的公积金，同时进行股金分红，应该增加股金分红等相关的科目。

关于村委会与村集体经济组织是否需要分别设账，笔者认为，不是绝对的，有经营项目的，会计核算业务量大，有必要分别建账；没有经营项目的村集体经济组织，在暂时没有多少业务的情况下，没有必要分别建账；经济发展到一定程度，根据需要分别设账。但不管是否分别建账都适用统一的财务制度与会计制度。