建筑施工企业内部控制风险与对策研究

卢芳芳

摘 要 随着我国经济建设的飞速发展，建筑施工企业的规模日益壮大，其承揽的工程项目也不断朝着科技化和国际化的方向进步。与此同时，建筑市场的竞争越来越激烈，建筑施工企业虽然迎来了更多的发展机遇，但是面临的风险也不断增多。在建筑施工企业的运营过程中，其从合同签订到工程进度、质量安全等多个层面，都承受着不同程度的风险，如果不能够针对这些风险进行专门的预防和控制，那么将会给建筑施工企业带来巨大的经济损失和法律责任。因此，本文首先对影响建筑施工企业内部控制风险的因素进行阐述，包含了战略风险、工程承揽风险、施工成本风险、资金风险以及内部监管风险五个层面。然后针对这五个风险问题深入分析产生的原因，主要是因为内部控制环境不佳，过程管控流于形式，缺乏信息沟通交流，内控评价制度方法较少以及风险管理预警机制不足。最后提出了营造良好的内部控制环境、强化内控执行力度、加强信息交流沟通、规范内部控制活动、构建风险评估机制及预警系统五个针对性策略，从而进一步呼应了对施工企业重要业务流程中的高风险环节采取控制措施的必要性。

关键词 建筑施工企业 风险管理 内部控制

建筑施工企业的工程项目大部分都具有工程周期长、前期投资大的特点，建筑施工企业无论在任何一个工程项目中，从前期的项目决策到最后的竣工验收，整个过程都存在着很多不确定的风险因素。但是纵观当前大部分的建筑施工企业，它们还没有将日常风险管理作为内部控制的经营重点，所以探究建筑施工企业内部控制风险的成因及防范措施具有重要的理论意义和现实指导意义。

一、建筑施工企业内部控制风险的概念与分类

建筑施工企业的内部控制风險主要是指，由内部控制因素导致的企业内部控制成效发挥失常，或是没有达到预期发展目标的情况。对于建筑施工企业来说，产生内部控制风险的因素有很多，主要涵盖了战略风险、工程承揽风险、施工成本风险、资金风险以及内部监管风险。

（一）战略风险

战略风险主要就是指建筑施工企业在经营管理的过程中宏观决策上的风险。由于建筑施工企业对于单一建筑施工业务的依存度较高，抗行业波动能力较弱，随着市场的发展，目前很多施工企业已经从单一的建筑施工领域逐渐向着设计、开发、运营等领域渗透。但是往往经济效益不大，且还要付出相应的代价。这种现象常常会造成建筑施工企业的资金链断裂，从而产生巨额亏损。还有个别企业为了开拓新的市场，在投标的过程中，不管投资金额和规模大小等因素，就随意给出优惠条件，最终可能只能够以成本价格或是微小的利益中标，将获利的希望寄托在变更索赔上。这种战略风险往往具有决定性的危害。

（二）工程承揽风险

工程承揽风险是企业在运营的过程中，生产营销、质量安全、信息等方面的风险。工程承揽是建筑施工企业的重中之重，建筑施工企业必须要积极重视和建设单位签订的相关工程合同，并保持高度的警惕性。如果建设单位经济实力较弱，相关管理能力和信誉较低，那么在合作的过程中，相应的风险就会增多。还有甚者，骗取施工单位的投标保证金或者是在签订的时候增加一些霸王条款，进而让建筑施工企业深陷被恶意拖欠工程款的泥潭，经济损失惨重。

（三）施工成本风险

施工成本风险是指工程项目的立项、可行性研究、规划等都是基于对未来情况的预测上，但是由于各个方面的不确定性，导致原预算成本不断增加的风险。由于建筑工程一般施工周期较长，并且具有固定性的特点，受到周围地理环境的影响，种种不确定因素都在无形之中增加建筑施工企业的成本风险。因此，在内部控制的过程中必须要想方设法增收节支，采取有效的措施降低施工成本，从建筑材料、人工费用等方面，科学分析施工成本的风险因素，进而有针对性的控制防范。

（四）资金风险

资金风险是指企业的资金在流动过程中产生的风险，包含了投资结构风险、资金回收风险等。资金是建筑施工企业顺利运行的先决条件，更是企业持续化发展的首要基础。由于建筑施工企业的建设工程范围很广，且资金也会受到地域等条件的限制，所以常常会出现占用资金量大、资金短缺等风险问题，直接影响到建筑施工企业的正常安排。

（五）内部监管风险

内部监管风险是指企业在建设施工的过程中，内部人员对于相关环节的监管力度存在不确定性，从而产生风险造成企业内部损失。建筑施工企业内部监管不仅需要对相关制度和执行实际情况进行实时检查，还需要对监管过程中出现的风险和问题进行客观评价，通过科学的分析提出有效的解决措施，进而达到完善内部控制制度的相关目的。由于建筑施工企业的内部人员较多，且上下级沟通交流不及时，相关的职责没有明确落实，很多监管问题就会暴露出来，尤其是个别工作人员的违纪违规问题，直接影响到企业的声誉，限制着企业的长远发展。

二、建筑施工企业在内部控制风险管理上存在的问题

纵观当前我国建筑施工企业现状，其在内部控制风险的管理上依然存在着不同程度的问题，现就存在的问题和产生的原因进行如下阐述。

（一）内部控制环境不佳

大部分的建筑施工企业内部控制环境都不佳，其主要原因一是个别企业虽然制定了专门的内部控制手册，并对员工进行了相关内容的宣传和普及，但是普及只停留在表面，没有建立企业统一的价值观和道德标准，造成了员工的职业素质较低，相关的规章制度也很难得到实施。二是内部审计不具有独立性，使得实际过程中不能够准确全面地对各项活动进行监督评价。三是责任分配和授权不够清晰，没有将相关职责落实到具体的职能部门和人头上，考核力度不足，重形式、轻过程，不能够真正发挥考核的效果。

（二）过程管控流于形式

建筑施工企业的盈利能力主要是通过相关的项目施工来完成的，虽然公司内部建立了相应的管控措施，但是由于建设工程项目多、分布范围广等原因，实际的管控力度较弱，重形式、轻内容，进而造成了企业运行风险相应增加。再加上个别建筑施工企业的内部控制管理形同虚设，造成了领导层针对事情发生的前因后果了解并不全面，也很难做出科学的决策，如此反复，使得内部控制环境越来越不适应建筑施工企业的发展需求。

（三）缺乏信息的沟通交流

建筑施工企业的信息沟通对于内部控制和风险管理具有十分重要的作用，各级工作人员通过及时准确的信息传递，能够有效促进内部控制和风险管理的良好成效。但是目前在个别建筑施工企业中存在着信息质量不高，各个部门之间的交流沟通不畅，以及信息管理制度不健全等问题。各级员工并不清楚自身的职责和权利，在信息传递的过程中，常常超过有效时限或者是内容出现偏差，从而造成了信息的不及时不准确，给建筑施工企业的内部控制带来更多的运营风险。企业若不能及时准确地获取建筑市场的动态信息，不能对杂乱的信息去伪存真，最终会造成重复工作，降低了工作质量和效率。

（四）内控评价制度缺少方法

建筑企业内部控制的执行还需要对相关对象进行科学全面的评价，对于风险进行评估和预判，由此不断提升建筑施工工作的良好质量。一般情况下，对于建筑施工企业来说，其根据不同的对象会采取抽样法、比较分析法等模式，在一定范围内确实能够改善内部控制环境，增强外界对于企业的信任程度。但是在实际的过程中，由于各项信息数据的处理难度较大，单一的评定方法受到很大的限制，不能够对风险信息进行全面客观的评估，从而使得相关数据的准确性和真实性受到影响。与此同时，对于风险的评价方法较少，还会使得企业难以对风险事件进行定量分析，在短期时间内不能够对其进行有效验证，相应的针对性措施也得不到改进完善。

（五）缺少风险管理的预警机制

由于对于风险内容不能够客观全面的评估，因而相关的风险预警机制也得不到完善。且个别建筑施工企业对于风险的识别方法特别简单，相关的紧急预案也十分单一，缺乏针对性和实效性，当面对突如其来的风险时候，采取的措施不能够达到预期目标，常常就会显得力不从心。

三、建筑施工企业内部控制风险的防范对策

通过前文对建筑施工企业内部控制风险在管理上存在的问题的表述，根据内控风险的五个基本要素，如下提出内部控制风险的防范对策。

（一）营造良好的内部控制环境

建筑施工企业的良性化发展前提就是要建立良好的内部控制环境，制定相应的员工准则，并积极落实到具体的工作过程中。通过激励机制和约束机制不断提升员工的综合素质，使得每个员工都能够遵纪守法，更好地维护相关制度，纠正自己的不良行为。同时，还要建立财务报告、内部控制的监督机制，成立专门的内部审计部门，通过定期的审查活动，对建筑施工企业的各项行为实施监督和考核，从而能够更加全面地评估企业发展的相关风险，有针对性地制定应急措施，帮助建筑施工企业获得更多的经济效益。其次，建筑施工企业还需要将眼光放长远，避免聚焦在短期财务指标上面，加强监督力度，避免员工出现徇私舞弊的行为。考虑具体的改革方案，将长期发展规划和短期的目标进行结合，由此积极引起管理层的重视，使得公司的管理脉络更加清晰。

（二）强化内控执行力度

建筑施工企业的持续化发展必然离不开领导层的战略决策以及各员工的负责努力。企业应当积极强化内部控制的执行力度，定期加以对各个环节展开考察，并实时记录相关风险数据，并从中科学分析存在的不利因素。通过对建设过程进行动态监督，防止工作的运营和建设目标发生偏差。在实施考核的过程中，还要不断完善具体的考核标准，通过具体的目标制定，不断强化内部过程控制，由此能够达到激励和约束员工的目的。强化外部监督，通过审计监督等多种行为，规范各个环节工作，使得内部控制的良好效果不断提升。

（三）加强信息交流沟通

基于互联网背景下，建筑施工企业还需要建立专门的企业内部信息系统，将各项数据资料进行录入上传，进而全面联系起企业内外部的活动。同时，一个完善的信息交流系统还应该是多渠道的，不仅要打破以往由上向下的沟通模式，还需要不断扩展信息沟通的各个维度，确保每个员工都能够在第一时间掌握第一手信息资料，进而让领导层对于企业经营中的各种情况有一个全面的把握和了解，并在此基础上做出科学的风险评估，实施合理的决策评判。建筑施工企业还需要转变信息沟通的形式，由以往扁平化的网络改变成现在的网状立体结构，这样才能够使信息数据的传递更加高效快速，切实提升建筑施工企业的工作效率。

（四）规范内部控制活动

项目建设是建筑施工企业的基本单元，其也是获取经济效益和社会效益的主要途径，所以建筑施工企业的内控设计应以项目为中心，从而立足于多个角度对企业的各方面进行全方位的控制，对于重点环节实施重点控制。具体来说，建筑施工企业可以从如下几个方面着手：

1.资金管理控制。资金管理作为企业发展中的重要板块，首先需要注意的就是要加强财务系统的管控，积极采取多样化的措施，改善以往财务混乱的现状。其次，要将全体财务人员进行统一化管理，构建相关规章制度，将项目的利益脱钩，进而有效地避免财务人员和项目人员掩盖问题的目的，切实降低财务风险。

2.物资管理控制。建筑施工企业需要完善物资管理制度，加大管控力度，对于物资的各个环节把好关。除开零星材料外，项目不得自行采购，从而有效地降低采购成本，使得物资管理更加科学化。

3.工程项目管理控制。工程项目内部管理控制需要从分包、招投标、合同和预结算四个部分着手。首先，建筑施工企业需要确定哪些项目属于分包，考虑所有因素，如果不具备独立完工的能力，就要进行分包。建设招投标小组，根据不同的项目规模等具体情况来定。尽可能规避合同风险，建立科学的合同管理制度，并对相关资料进行整理，作为工程活动的依据。合同选择国家通用的合同文本，依据招标文件进行谈判起草，明确标记各项条款，各项条例责任等需要表达清楚。

4.预结算管理。加强预算团队的建设，打造出一支经验丰富且综合能力较强的队伍，要求预算人员根据具体的工作内容在工作中做到有章可循，全面实现制度化、标准化，不漏算，也不高估冒算。

（五）构建风险评估机制及预警系统

建立高效科学的风险评估机制和预警系统，对建筑施工企业进行全面的风险管理，由此切实增强企业的抵御风险能力。首先，建立专门的风险管理机构，对企业内部的显性风险和隐形风险进行监控记录，结合实际数据，有针对性地做以改进和完善。风险评估过程对专业人员的要求十分高，企业应当积极重视他们综合能力的提升。其次，进一步完善风险管理体系，工作人员需要完善风险体系，明确各项执行步骤等，同时将不同的风险进行分类，由此细化风险内容，并不断提升风险管理制度的系统性。针对出现风险之后，要及时采取有效措施，避免风险范围的扩大，最大限度降低损失。

四、结语

风险管理作为建筑施工企业内部控制体系中的重要板块，其不仅是企业在市场运行过程中的实际需求，更是企业自身持续化发展的需要。针对建筑施工企业在内部控制风险管理上存在的内部控制环境不佳、过程管控流于形式、缺乏信息的沟通交流、内控评价制度缺少方法、缺少風险管理的预警机制的问题，企业应营造良好的内部控制环境、强化内控执行力度、加强信息交流沟通、规范内部控制活动、构建风险评估机制及预警系统，将建筑施工企业的内部控制风险控制在合理的水平。

（作者单位为北京公科飞达交通工程发展有限公司）

参考文献

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