企业实现全面预算管理的问题探讨

韦新艳

摘 要：随着改革开放以及中国经济的高速发展，人民经济收入增长，生活水平的提高，再加上国家实行每周双休制，同时又实行每年5天到52天不等的在职带薪休假制，从而人们的闲暇时间增加，因此，在“可支配收入增加”及“闲暇时间增加”两大因素的驱动下，同时，国家先后出台了一系列旅游业发展的利好政策，进而，我国旅游人数和旅游收入持续快速增长，旅游产业已经成国民经济的重要产业，成为增长最快的居民消费领域之一。

关键词：全面预算；旅游企业；管理；战略目标

一、全面预算的概述

1.全面预算的定义

全面预算，是指企业根据通过内外部环境的分析，在此基础上，得出公司的优缺点以及外部环境给企业带来的机会及挑战，科学、合理配置企业各项财务和非财务资源，对企业未来一定时期的经营及财务做出一系列的规划，并将此规划进行数字化、表格化、明细化以推进全公司执行，并对执行过程进行监督和分析，对执行结果进行评价和反馈，指导经营活动的改善和调整，进而推动实现企业战略目标的管理活动。“全面”包括三层含义：预算理念全员参与；业务范围全面覆盖；管理流程全程跟踪。

2.全面预算管理的内容

3.全面预算管理流程

全面预算管理以战略规划和经营目标为导向，是一个持续改进的过程，分为预算编制、预算执行（预算控制和预算调整等）和预算考评三个阶段。

二、旅游企业执行全面预算过程中存在的问题

1.存在执行环境不健全的情况

（1）管理层重视不足。全面预算强调全面性，即全员参与、全过程控制、全方位的管理，由于我国旅游业起步晚，而在近期呈现爆发式增长，从而使得很多旅游企业管理层只注重于报表数据，而忽视了全面的预算管理，存在管理层不理解全面预算，或未以充分认识全面预算管理在企业经营中的引导和管控作用，对全面预算管理重视不足。

（2）内部控制制度不健全。从当前情形来分的，大多数的旅游企业的内部控制制度建设不完善或流于形式，甚至还存在缺失和混乱的现象，旅游企业的发展受外部环境的影响很大，从而企业的管理存在很多的不确定性，这给企业推行全面预算带来很多障碍，影响企业的财务分析及财务预算，导致企业管理层信息不对称、决策不到位或决策失误，要想达到全面、精细化的管理，就需要建立健全的内部控制制度，以推进企业全面预算的执行。

2.预算编制流程单一

预算的编制流程分为权威式预算、参与式预算、混合式预算，目前较多旅游企业预算的编制方式为权威式预算，即企业的最高管理层从企业的整体情况出发，上至企业的战略目标下至单个部门的具体预算等，均由最高管理层决定，较低层级的员工只需根据最高管理层下发的预算执行，从而造成执行人员因担心下期预算的浪费从而在本期用足费用，造用不必要的浪费而在收入方面，执行人员因担心下期收入预算指标过高，而在本期截留收入，从而造成财务报表失真的情况。

3.缺乏行之有效的绩效制度

（1）未能落实管理责任。对各项预算未细化到具体责任人或落实不到位，针对预算未完成部分，年终只在年度工作报表上做总结，未能及进找出相应责任人，对未完与原因进行分析及追责，从而使预算流于形式，也影响下年度预算指标的制定及执行。

（2）考核力度较低，未能进行全面考核。公司将指标细分到各部门，只考核部门负责人，造成低层员工对预算执行不主动、不积极、管理混乱的现状，甚至有部分员工出现负面情绪从而阻碍了预算的监督及执行。

三、旅游企业执行全面预算管理的建议

1.健全内部控制制度及全面预算管理制度

旅游企业需根据企业自身情况，建立行之有效的内部控制制度，内部控制制度必须设计有效及运行有效，从而合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整、提高经营效率和效果、促进企业实现发展战略。

旅游企业的内部控制制度中包含企业全面预算管理制度，全面预算管理制度应当包括预算管理组织形式、预算管理流程、预算管理内容，明确预算的审批权限、责任划分、程序、方法等内容，建立健全的全面预算管理组织体系，建立预算管理委员会、预算管理办公室及具体预算的执行部门，以调动全员积极性，对企业资源进行合理配置，确保全面预算从而有效推动全面预算的管理。

2.优化预算编制流程，综合运用预算编制方式

改进预算的编制流程，旅游企业应切合自身经营管理情况，结合预算的三种编制方式，科学、合理的综合运用威式预算、参与式预算、混合式预算三种编制程序，发动全员参与，采用“由上而下、上下结合、分级编制、逐级汇总”的预算编制流程，并结合多种预算编制方式，例如在增量预算的基础上，結合滚动预算、强性预算等编制方式；再如对费用进行分类，对变化不大的固定成本利用增量预算、对变化较大的变动费用采用弹性预算，对旧项目采用增量预算，对新项目采用零基预算等方法。

3.将人力资源管理引入到全面预算管理中

建立与全面预算管理相对应的考核评价机制，将人力资源管理引入到全面预算管理中，（1）落实全面预算管理负责人，将企业经过董事会审核、股东大会能过的全面预算的指标按各层级、各部门、各岗位进行下发，明确具体职责，实行定期预算及实绩、当年及上年数据比对，实时掌控预算的执行情况，发现问题，实时找出责任人并作分析，从而实现全面预算控制的动态化管理；（2）将全面预算的执行情况纳入员工晋级、加薪的范畴，为全面预算管理设立标准，通过月度、季度、年度考核，将全面预算的执行与控制与收入、晋升等相关联，调动全员的积极主动性，及时发现全面预算管理中存在的问题，推动全面预算的科学化管理。

四、结语

我国的社会经济不断的发展，旅游业也有着蓬勃生机的发展势头，旅游企业引入全面预算管理的方法，有利于降低企业成本，减少企业风险，对旅游企业的持续经营和提高经济效益效率产生重大影响，旅游企业只有建立健全的内部控制制度，有效执行全面预算管理制度，提高企业管理水平，加强预算的审批、监督、分析，严格控制预算的调整，对实绩中与预算存在的差异进行分析，计算各预算报表的数据与实际绩效之间的差异，分析引起差异的内外部原因，及时发现和解决预算执行过程中出现的问题和存在的风险，为预算控制提供目标、方向和重点，从而加强旅游企业在市场中的竞争力，促进企业战略目标的实现。

参考文献：

[1]五部委《企业内部控制基本规范》.

[2]五部委《企业内部控制评价配套指引》.

[3]姜华.我国企业全面预算编制中存在的问题及对策[J].现代商业，2015.