上市企业内部审计模式对企业治理效应的影响分析

张玉红 张子薇

摘 要：一个企业的治理效果非常好，那么它的内部审计也就会很好的履行其职责，为完成企业的最终目标做努力，提高企业的市场价值。本文从不同内部审计模式的理论阐述中可以看出，一个企业的内部审计机构越独立，给企业治理带来的影响效果越好。

关键词：内部审计；模式；企业治理；影响

一、内部审计和企业治理之间的关系

内部审计与企业治理密切相关，企业治理手段的完整性会给内部审计提供一个良好的工作环境，使工作能够高效的被完成；同时，有效的内部审计是企业治理手段的一个重要组成环节。此外，两者的最终目标，都是帮助实现企业的目标并提高其自身的价值。

1.两者的理论基础和目标相同

一开始，企业治理的问题建立在委托代理关系产生之上的。出现了问题，就要有一定的手段去解决它，而解决这一问题的手段就是需要建立一种制度来确保受托者会完全依照委托者的意愿来工作，保证以股东为主的利益相关者、董事会、企业经营管理层之间的受托责的实现、提高企业价值是它的最终目的。

企业治理是一个大范围的手段，它先为企业设立一个总目标，然后通过企业内部的各个部门来为这个大目标而努力奋斗，监督企业职工以这个大目标为落脚，全力贯彻企业的各项要求，使企业可以体现自身的价值，提高市场竞争力，在社会市场上占有一席之地。而内部审计是一个小范围的手段，它是用来监督企业各个部门是否合法、合理行使权力，是否如实履行义务的一种内部机制。它通过维持企业内部的稳定，来帮助整个企业可以在实现大目标的道路上稳扎稳打，进而去实现企业的大目标。

2.内部审计是企业治理的重要组成部分

首先，内部审计是企业治理机制中的一个重要构成成分。内部控制通过对内部审计、风险管理、治理程序的测试和评价，找出其中的薄弱环节，对此进行深入的了解，以保证企业经营管理活动的照常运作，可以帮助企业治理目标的有效完成。从实践角度看，内部审计通过对企业经营管理层的所作所为和经营成果，进行督促、评定，并及时向董事会报告与之相关的重要问题，这有利于董事会作出正确决策。因此，内部审计不仅与董事会、高管层、外部审计一起成为企业治理的四大基石，更是企业治理中不可缺少的至关重要的一部分。

其次，内部审计不仅是用来确保企业可以迅速、完好运作的重要保障，还可以完善企业治理机制，使企业的运营模式更加完美。

二、内部审计模式在企业治理中的作用

1.解决信息不对称问题

随着企业治理结构越来越复杂，它的职能范围也在不断地扩大，内部审计在企业治理中的地位、作用已经发生了翻天覆地的变化。为了能使代理人减少其逆向选择和道德风险，不论哪种模式下的内部审计，都是通过对企业经营管理活动、内部控制执行情况、财务指标进行审查和反馈，使企业的所有相关信息都可以得到真实的反映，将企业两权分离所产生的信息失衡问题制衡住了，进而保证了所有人的权益。

2.使企业治理结构更加完善

外部审计在进行审计时，节约审计费用、增强外部审计报告的可信度、增强企业声誉都是其依赖于内部审计的结果。无论哪儿种模式，都通过协助董事会、企业经营管理层、外部审计共同去完成企业治理的最终目标，使企业治理结构更加完善，使企业治理机制更完美。

3.提高财务信息质量

由于企业财务报表包含了企业经营方面的各种数据，也就随之成为代理关系中委托方与受托方的共同关注焦点。由财务总监领导的内部审计，通过对企业经营管理活动进行独立审计、评估，在内部审计中发现问题，逐步分析虚假信息。该模式下内部审计活动的监督职能，不仅有利于企业的业务经营和管理，也可以使各企业经营管理层认识到所有的经营管理活动都要遵循企业原则，让企业有关部门进行合理的审查。因此，他们不断地推动自己，更为完整的将企业的财务数据呈现在信息使用者眼前，提高财务信息的质量。

三、我国上市公司内部审计模式的现状

为了规范、约束上市企业内部审计部门，我国已经颁布了一系列法律法规，这些法律法规中都有规定内部审计机构应直接向企业领导人进行报告。但是上市企业在实际应用中，进行的内部审计设置要符合自身的需求。在实践过程中，我国上市企业内部审计机构的设置存在着多种模式，按隶属关系分为：财务总监的内部审计模式；总经理领导的内部审计模式；董事会领导的内部审计模式；監事会领导的内部审计模式。

四、基于内部审计模式对企业治理影响的建议

1.设置合理的内部审计模式

在内部审计的设计模型中，根据委托代理的水平，其业务可以分为两部分：（1）位于总经理之下的审计，它应由总经理领导的内部审计机构进行；（2）位于总经理级别之上的内部审计进行外包。一方面，它可以解决企业内部审计独立性，缺乏诚信；改变企业现有的管理水平，另一方面，不会引起太大的削减行政权力而且不影响职工的工作热情，为企业的发展和实现企业的终极目标创造更多的价值。企业内部审计的组织地位直接受到企业治理效应的影响，上市企业应通过建立合适的模式来表现出内部审计所能产生的效果，这是非常重要的。

审计委员会是由董事会设立的，直接由董事会委派，他们熟悉生产经营活动和对财富的掌握专业知识。在审计委员会领导的内部审计模式下，企业发生的一切问题都由内部审计报告给委员会，委员会直接报告给董事会。审计委员会的主要工作是监督内部审计制度的建立和实施，内部审计对审计工作进行专业指导和监督，负责审计报告的审批和内部审计工作，并向董事会报告。在审计委员会的领导下的内部审计模式中，建立了独立和权威的内部审计机构，完善了内部审计机构审计的效率可以为董事会提供所需的信息，以减少内部代理成本。

2.提高审计人员的品德素养

要对内部审计工作人员增强培训力度，不断地提高他们的品德素养，提拔出一部分对企业风险管理非常出息的专业人才，其企业的员工水平整体上升，为企业组做出更大的贡献，降低企业的经营风险，以实现企业的自身价值为总落脚点。

企业应该为内部审计人员提供相应的机会，或者鼓励内部审计人员创建不断提高业务所需技能的机会；企业和内部审计协会应是内部的审计人员提供了后续教育，为提高内部审计师的素质提供了一个全面的平台。根根据业务范围确定内部审计人员的结构，加强内部审计的文化建设，鼓励内部审计师形成正确的价值观，维护职业道德。

本文从四个方面提出了提高内部审计人员质量的建议：（1）提高内部审计人员的审计、会计、财务管理等专业。同时，企业还应注意引进先进学位、经验和专业知识；（2）增加内部审计师的培训和培训。建立相应的培训机制，为内部审计师尽可能的提供学习和研究的机会，培训内容应结合企业实际运行情况，重视内部审计专业人员的培养；（3）建立绩效评估体系。对内部审计人员进行审查，调动职工的积极性；（4）构建系统遭到重罚丰厚，大力推广清洁自律工作道德确保内部审计人员能够遵守内部审计工作中的原则。?

3.完善企业治理结构

企业治理对于企业实现其既定目标和内部审计的价值来说是一个有效的方法，企业所做的所有经营管理活动，都是为了能实现企业的最终目标，为相关利益者能得到最大的利益。拥有良好的企业治理体系，就可以对企业经营过程中发生的一系列问题及时的做出相应的措施，并提供可靠的解决方案，进一步提高企业的经营管理水平。只有企业拥有一个好的管理体系，才能使企业体现出自身的最大价值。只有站在企业治理的角度，根据企业的需要，不断提高内部审计工作成果，就可以完整体现其应有的效果。内部审计的有效运行，是内部审计的基础保障，内部审计功能的发挥必须建立在拥有完善企业治理结构之上。完善的企业治理结构，良好的内部审计作用，是创造良好的内部审计环境系统。

4.合理确保内部审计的独立性

隶属于财务总监领导的内部审计模型缺乏独立性，且审计不属于企业治理范畴。由总经理领导的内部审计模式要监控执行层面本身是困难的，因为其很难充分利用企业治理。监事会是肯定拥有较高独立性的，但它不能参与日常生产经营，沒有权利，难以完成它的相应职能。由董事会领导的内部审计模型对企业治理有影响包括财务信息质量和企业业绩，它有一个明显的优势，即董事会在企业内部非常重要，在这种风格下，审计师往往具有更高的独立性和权威性，也就能够更好地履行职责。董事会成员可以更好地指导企业内部审计委员会的成立，其工作人员向审计委员会报告内部审计工作应当充分，它还提高了内部审计的效率，因此提高内部审计部门的独立性是重要而权威的。所以，我们认为审计委员会领导的内部审计该模型是目前上市公司的最佳选择。

参考文献：

陈莹，林斌，何漪漪，林东杰.内部审计、治理机制互动与公司价值--基于上市公司问卷调查数据的研究[J].审计研究，2016（01）.