作业成本法在物流企业成本控制中的应用研究

罗明珠

摘 要：随着信息技术的发展，人们消费方式发生了巨大转变，网上购物、销售成为社会主流。相关调查显示，物流企业的成本核算方法不合理，物流企业的成本管理意识缺乏，导致多年来物流企业成本仍是居高不下。因此，应用更有效的成本核算方法控制物流成本。本文以湖南省S物流公司为例，分析公司存在的物流管理问题，并用作业成本法核算企业成本，并根据案例分析结果提出对应的管理意见。

关键词：作业成本法；物流企业成本；成本管理

一、引言

当今社会科学技术突飞猛进，互联网与日常生活的紧密程度越来越高，物流企業作为网络科技带来的衍生工具在经济发展中扮演重要角色。据相关数据统计，我国物流成本占整个国民经济生产总值将近20%，几乎是发达国家所占比例的两倍。而对于物流企业来说，物流成本是企业成本的主要构成部分。那么，如何降低物流企业成本，如何对物流企业成本进行有成效的管理，这是值得研究的。其实，最先对物流成本进行控制研究的是西方国家，他们提出并应用了ABC法；在我国，不管是对物流成本的认识及重视程度，还是核算物流成本的方法上，都是有待进一步提升的。鉴于以上因素，应用ABC作业成本法来控制物流企业成本是一项非常有意义的研究。

二、相关研究文献评述

乔治·斯托布斯（1971）在《作业成本计算和投入产出会计》一书中对作业成本法相关概念进行了系统、完整的论述。不过，最开始这些学者提出有关于作业成本法的理论并没有受到论界的重视。直到20世纪80年代，罗伯特和卡普兰（1988）两位教授顺应时代的需要，经过广泛的社会调研，详细阐述了以作业为基础的成本计算方法。之后，越来越多的人认识到作业成本法的管理优势，美国、日本、西欧、中国等国家都纷纷关注这一管理计算方法，并对其进行了更深入的研究和实际应用，而且作业成本法也被应用到物流企业来进行探讨。罗斯等人（1991）把物流活动中的收货、包装、储存等作为作业，利用作业成本法来计算物流成本。La Londe（1998）对物流企业应用作业成本法的程度进行了问卷调查，结果表明18%的企业已经将作业成本法应用到实际业务中，其中13%已经有5年以上的使用经验。日本中小企业厅（2003）发布了《物流ABC法计算物流成本，效率化手册》，并推行了一款应用软件，帮助企业更好应用作业成本法。在我国，随着网上购物的流行，快递行业的兴起，学术界也加大力度在研究。张立峰（2013）运用实际数据计算和理论分析，阐述了作业成本法在物流企业的应用与完善。王红敏（2014）以H公司为例，运用作业成本法对其物流成本进行核算和控制，进行了深入的ABC成本法应用推演，进一步证明作业成本法的优势所在。杨景海（2015）利用作业成本法对大连市的第三方物流企业进行了探究，阐述了其发展现状及存在的问题，并发现作业成本法能深入到作业层次，有助于找出投入产出的因素。尹钧惠（2016）通过向200家物流企业发送问卷调查的方式，分析了影响物流企业作业成本法的因素，发现成本信息，人才素质，管理层特质是关键因子。通过对目前文献的整理归纳，可以发现现有的文献研究主要集中在相对较大的物流企业，而把作业成本法和中小物流企业案例结合起来的研究较少，本文结合湖南省S物流公司6月份的具体物流数据，实证分析作业成本法在中小企业的具体应用，并提出自己的看法。

三、作业成本法基本原理及其控制物流成本的适用性

1.作业成本法的基本原理

作业成本法核算流程主要围绕“产品消耗作业，作业消耗资源”来进行的。通常在了解业务活动流程后，把整个流程划分几个主要作业中心，作业中心需环环相扣，且相似活动内容可以划分为一个作业中心。然后按作业中心来归集资源费用，此处的资源费用是间接费用，并按各个作业中心的主要影响因素来计算成本动因，最后根据成本动因率和各个产品的成本动因数来计算产品成本。

2.作业成本法控制物流成本的适用性

通过了解物流企业的成本构成内容及特点，发现物流企业的营运间接费用所占比重较大，且业务多样性，个性化，整个作业流程又具有可分解性，传统的物流成本核算方法只是把各个独立核算的部门费用进行简单的加法运算，而作业成本法建立作业成本库，划分不同的成本作业中心，采用多种对应的成本因子来分配间接费用，不仅贴合物流企业成本核算特点更能提高成本归集的准确性。

四、作业成本法在S物流公司的成本控制应用

S物流公司是湖南省一个中小型的快递物流企业，企业注册时间是2008年，注册资本为100万元。主要提供国内速递、合同物流等业务。目前，公司有80名正式工作人员，经过多年的努力，拥有对交通路线熟悉，对运输流程熟练的作业人才队伍，能够为客户提供比较满意的快递运输服务。但是S物流公司在企业成本管理上还存在些许问题。主要体现在没有一个系统全面的成本核算体系，因而表现出来的成本信息比较片面，导致成本计算是不准确的，这样的结果无法让管理人员进行科学有效的管理活动。还有S物流公司的员工虽然物流业务上很熟练，但是整体人员的成本管理意识薄弱，更没有清晰的成本管理目标，在日常的生产活动中缺乏管理成本的精神文化。经过对S物流公司的调查了解，S物流公司规模适中，业务流程相对简单，基本实现物流网络化管理，且S物流公司因需寻求更大的业务发展，也需要更合理的成本管理，因此对S物流公司应用作业成本法具有实际意义，也有较强操作性。下面本文将对S物流公司6月份的数据为素材进行研究。

1.确认成本对象，划分主要作业中心

根据S物流公司的业务流程，以及参考物流行业划分标准，把S物流公司快递作业分为四个作业中心，营业、分拣、仓储、运输。因为快递公司的特殊性，以下核算将以S物流公司6月份的A、B产品为一级成本计算对象。

2.归集作业中心成本库的资源费用

把消耗的资源费用按划分的作业中心进行归集，根据对S物流公司的费用数据了解，得知S物流公司的主要费用是人员的薪酬支付，房屋折旧业务以及车辆相关的费用，于是得到下表1。

3.明确成本动因数，计算成本动因率

成本动因是连接资源与单位成本的纽带，是作业成本法的关键要素。经过对S物流公司的作业研究观察，以及考虑实际的核算操作性，得到成本动因数。其中成本动因率=作业总成本/成本动因数。由表2的计算结果可以看出，仓储作业，运输作业以及投递作业的成本动因率最高，也就表明每增加一单位的成本动因，这三项作业对总成本的影响最大。

4.将成本分配到各个成本对象

把S物流公司6月份揽收的业务产品作为研究对象，根据物品的重量和大小，分为A类产品和B类产品。其中A类产品表示重量大，体积大的产品对象，B类产品表示重量小，体积小的产品对象，类似于文件产品。再依照产品分配金额=产品成本动因率*产品成本动因数，计算出的结果如成本计算表表3。在此，A、B的间接成本已经分配完成，最后再加上直接成本就可以得出全部的产品单位成本。经过与S物流公司的工作人员交谈，得知直接计入产品成本的包括面单和包装袋，面单无论产品大小都是1元1个，大包装袋平均1个1.5元，小包装袋1个1元。由此，计算出A类产品最后单位成本为10.51元，B类产品最后单位成本为8.75元。同时，也可以看出，不管是A类产品还是B类产品，运输作业的成本占总成本比例都相对大，具体数额分别为26%和20%。可见，管理者要降低成本，应该更注重运输上的成本控制。当然，就S物流公司来说，B类产品的上门揽收作业成本比例最大，管理者也可以就B类产品这块作业进行专门控制。

5.传统成本计算法下的产品成本

传统成本计算方法大多按照工时，产量来分配成本，计算简单方便。下面将A类产品，B类产品的间接费用按产量来分配，计算得出表4，A类产品的单位成本为10.09元，B类产品的单位成本为9.59元。显然与作业成本法计算的单位成本有所差距。相比作业成本法下的产品成本，传统方法计算的结果，A类产品减少了，而B类产品成本增加了。也就是表明，对于价格高，投入大的产品，单位成本却降低了；对于投入小、价格低的产品，单位成本却升高了。

五、研究结论

通过对S物流公司的作业成本法应用研究，结合S物流公司自身物流成本存在的问题，本文从以下三个角度对S物流公司的成本管理提出看法。首先，把作业成本法应用与企业价值链管理结合起来。从表4的计算结果来看，S物流公司原来的传统成本计算法不能适应时代发展的需要。通过作业成本法，引入“作业”这一环节，更能精准的采取相关措施管理成本。S物流公司可以以供应链的各个关键环节为作业，作业产出价值又会生成价值链，从而利用供应链一体化管理技术，促进整个供应链协作共赢，这样更能发挥企业的自身优势。其次，针对物流成本中关键作业进行控制。分析表3提供的数据，可以看出S物流公司的运输及仓储作业成本比例过重，可见，控制运输作业产生的成本是至关重要的。从表2也可以查看到各个作业的成本动因的情况。就运输作业来说，企业可以查看它具体的成本动因采取合理的措施来降低运输作业成本。这也提供了一个解决成本过高问题的思路。最后，实现现代物流信息化系统管理。作业成本法需要大量原始数据，这些原始数据的获取和整理需要现代高科技技术的协助，为了保证作业成本法实施的效率和效果良好，S物流公司应该建立自己的物流信息系统，进行更精准、更系统的管理。

参考文献：

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[6]李思敏.中國与日本物流政策比较[J].物流技术，2004.

[7]张立峰.作业成本法在物流企业中的应用与完善[J].会计之友，2013.

[8]王红敏.ABC作业成本法在物流企业成本核算控制中的应用——以H公司为例[J].财会通讯，2014.

[9]杨景海.第三方物流企业成本核算创新：作业成本法——以大连市物流业为例[J].财会月刊，2015.

[10]尹钧惠.物流企业作业成本法应用影响因素研究——基于问卷调查与因子分析[J].会计之友，2016.