獐子岛存货异常问题的思考

摘 要：水产业的存货与其他行业相比有很大的不同，在此以“水产第一股”獐子岛为例，本来该行业的存货计量方面较其他行业较为复杂，而其存货消耗性生物资产属于开放式水下底播养殖，养殖区域固定但其消耗性生物资产易受水流的影响，致使其在盘点时存在一定的困难，两度上演“扇贝跑了”戏码，原因归于自然灾害“冷水团”或天气，致使公司的存货存在大量的减值迹象，而计提了上亿元的跌价准备，致使公司存货变动异常、公司的利润阴晴不定，使得投资者蒙受重大损失。本文将通过内外部环境进行分析其存货所面临的风险及存在的问题，进而针对獐子岛存货异常问题提出相关改进的建议。

关键词：獐子岛；存货；异常；计量；风险

一、引言

存货作为企业的收入来源，对企业来说至关重要。农林牧渔业的存货与其他行业的存货相比有一定的不同，该行业企业的存货一般种类繁多，其中消耗性生物资产占存货的比重较大，不同种类的消耗性生物资产生长周期各异、生长环境特殊，极容易遭受不可分散的生态风险影响。獐子岛大部分存货一般在水下，若在人工圈养的情况下，其存货在计量与确认方面相对较方便些。而獐子岛属于海洋牧场式养殖模式，对其消耗性生物资产进行的后续确认、计量和期末盘点等方面有一定的难度。考虑到成本与效益原则及技术上的不可操作性，中后期不可能对其存货全部进行盘点。獐子岛对其水中底播的消耗性生物资产基本上通过抽盘。从其上市以来，发生两次扇贝“跑路”、一次“扇贝回来了”戏码来看，这受主观操作的可能性较大。所以其消耗性生物资产的真实、可靠性有待考证。在此从内外部环境分析存货异常的原因，进而修补獐子岛在存货的管理上的漏洞。

二、獐子岛存货异常问题现状

獐子岛存货中消耗性生物资产占存货比重较大，该类资产包括扇贝、海螺、鱼类等。獐子岛对存货采用成本计量的计价方式，后续期末采用成本与可变现净值孰低进行后续计量，对于高于可变现净值的部分进行计存货跌价准备，对于影响跌价的因素消失的，在跌价金额范围内进行转回。对于消耗性生物资产后续计量，其成本包括应达到销售状态时必要的支出（包括苗种费、工资性薪酬、浮筏摊销等），獐子岛期末使用永续盘存制对存货进行盘点。而对于消耗性生物资产采用抽盘方式进行盘点。

獐子岛公司从2014年其消耗性生物资产遇“冷水团”事件，使得公司底播水产品的存货异常，根据其抽检的结果显示，虾夷扇贝存在减值迹象，在当年计提跌价准备2.83亿。2015年5月中下旬獐子岛公司进行了盘点，发现公司不存在减值迹象。同时2018年1月，獐子岛公司在进行消耗性生物资产（底播虾夷扇贝）年末存量盘点时再次遭受了重大自然灾害，又核销资产及计提跌价准备约6.38亿元，计入了2017年度损益，致使公司的利润出现大变脸。公司存货的异常，对公司的利润造成了严重的影响，使得股民蒙受重大损失。在此通过从外部、内部环境进行公司的存货异常问题的分析，然后提出相关的建议。

三、獐子岛存货异常的原因分析

1.外部的原因分析

自然环境、养殖单一。由于獐子岛公司采用的是深海底播的方式进行养殖，则其消耗性生物资产容易受所处养殖海域的自然、生态环境的影响，影响因子包括但不限于：水深，獐子岛公司主要产品扇贝主要生长在底质坚硬的海底、水深为25米左右的位置，不然易受风浪的影响而难保存活；水温，扇贝的最佳生长温度为15度左右，其生理活动在水温低于5度或达到23度以上时反应较为敏感；养殖容量，獐子岛公司使用的是修复、构建的近岸原生态，任何一个生态系统，都有其最大的生物生存量，过多不利于生物的生长、影响生态系统的稳定，过少不符合企业的成本与效益的原则。扇贝作为公司主要产品，是公司收入的主要来源，优势产品突出表现出公司的较强的竞争力，但其生长环境及其本身的特殊属性，其不确定的变动对公司的盈利及未来发展能力有很大的影响。

2.内部管理的原因分析

（1）存货类型划分宽泛、存货较大

獐子岛的消耗性生物资产底播时间不同，且不同种类生长周期不同，在应对风险的程度上不同，但在对其进行后续确认、计量，计提跌价准备时，只依照期间盘点时所发现的减值迹象而统一计提跌价准备，存货划分界限不清晰。

虽然近5年的趋势来看存货大体呈下降的趋势，说明公司的存货管理有所改善，但与同行业注册资本及规模相当的企业（好当家、东方海洋）相比，总体来看獐子岛近五年的存货较高，消耗性生物资产作为公司存货的主要部分其生长环境的不确定性较大，过多的存货，容易增加公司存货风险，影响公司的未来盈利能力。

（2）风险应对措施单一

对于獐子岛企业本身来说，海参、鲍鱼、虾夷扇贝等作为主要收入来源，公司在熟悉其消耗性生物资产生存环境的特定属性的情况下，再次发生此类事件时应对外部风险的措施单一。在明知公司消耗性生物资产受自然环境的影响较大，未来收益的不确定性增大，在蒙受自然灾害的历史前提下，也未进行相关风险转移及分散的后续措施。

（3）内部控制不严

同时从獐子岛的报表上可以看出，存货是以金额显示的，而对于存货的主要组成部分消耗性生物资产在数量及价值的计量上存在困难。水产存货的成本包括后续的苗种费、工资性薪酬、浮筏摊销等后续支出，由于公司存货在水下30米左右，易受海水流动的影响，而且在期间库存盘点时，没有形成客观盘点记录及第三方的监督举措，这样的盘点结果受主观影响较大，不利于会计信息的真实性。同时獐子岛公司在培训方面注重了公司内部管理层及各部门的培训，对于公司的水產品方面的专业知识未进行相关的培训。此外，根据其2017年年报也可以看出公司在已监测到相关指标的异常情况，由于在秋季存量抽测中未发现异常，而未给予足够重视，使得底播虾夷扇贝存货发生重大异常，造成2017年度净利润减少约6.38亿，这表明公司内部反馈及监督实施机制存在不妥。

四、对策与建议

1.提高风险管理水平、加强技术检测预警

通过獐子岛近几年的事件可以看出，从2014年到至今，獐子岛对其消耗性生物资产所面临的自然风险并没有得到改善，公司制定的所为各种措施、监测制度及所设的监测系统并没有发挥其应有的实时预警风险的作用。公司应在以后期间可以考虑引进更加先进的风险预警监测系统，也需加强与相关政府部门的信息共享。同时应对操作风险监测系统的人员进行系统知识及公司水产产品常识的培训。考虑到公司水产品受自然环境的影响，公司应对其消耗性生物资产从种苗培育、采购，至可出售状态，提高消耗性生物资产的质量。同时企业应加大其他抗风险能力较强的水产品规模，加大公司水产品的多样化，尽量减少单一产品的所带来固有风险。在消耗性生物资产的生长过程中，需要公司储备或外聘对公司水产品有专业知识、有经验的人员，对其产品进行不定期的抽检，从而确保公司能及时发现公司水产品的异常，间接确保消耗性生物资产的质量。

2.划清存货类型、强化库存管理

对于水产行业的特殊性，獐子岛存货中的消耗性生物资产，由于生长期间较长多为3年-4年，而且底播时间不同，应根据其成长周期划分其生长形态（幼期、成长期、成熟期），在特定的期间内进行盘点的情况下，应根据抽检结果估计推算各生长期水产品的数量、有无发生减值迹象，根据实际情况相应的对各生长期存货进行计提减值准备。獐子岛消耗性生物资产与同行业同规模、同注册资本的公司相比，可以看出獐子岛的存货较大，存货管理水平有待提高，公司应继续加大营销策略，削减存货量。

3.丰富风险应对措施

对于公司2014年及2017年遭遇的所为的“自然灾害”，公司无转移风险的措施。獐子島公司应鉴于其存货所面临的自然环境风险的不可避免性，应采取相关的风险转移措施。例如，可以结合企业自身实际情况，对外进行发包养殖区，对公司的水产品购买风险保险，或者与其他专业养殖团队（或企业）合作养殖，合理转移公司存货的风险，尽量减少企业存货未来可能发生的损失。

4.加强内部控制

公司存货中的消耗性生物资产成本包括苗种费、工资性薪酬、浮筏摊销，对于公司苗种的采购、验收及底播人员等应职权分离。从采购到后续的采捕及看护需要有专业水产知识、有经验的人员监督，这有利于在消耗性生物资产发生变化时做出及时的应对措施，而达到最后提高苗种的质量的目的。同时作为上市公司，在接受外部监管的同时，公司也应加强内部人员互相监督制度的建设。

参考文献：

[1]田依林.关于獐子岛8亿扇贝失踪事件的探究及思考[J].时代金融，2017（02）：330.

[2]陈志鹏，吴涛.对消耗性生物资产监管的思考--以“獐子岛事件”为例[J].商业会计，2015（23）：128-129.

[3]孙昳昊，顾晓军.渔业上市公司存货质量控制研究--獐子岛黑天鹅事件引发的思考[J].中国内部审计，2015（08）：96-99.

[4]章琳.水产养殖业消耗性生物资产内部控制研究--以“獐子岛”为例[J].财会月刊，2015（09）：63-65.

[5]杨小舟，许建斌，李彬.“獐子岛”事件的综合性分析[J].财务与会计，2015（04）：29-32.

作者简介：马晓苹（1990.04- ），女，籍贯：河南省濮阳人，学历：研究生，在读于西藏民族大学，研究方向：高级注册会计师