人工智能下高职会计专业《纳税实务》课程教学内容改革探讨

【摘要】2016年3月10日国际四大会计事务所之一德勤宣布，与Kira Systems系统公司合作，引进人工智能到审计、会计、税务等工作中，这将解放了会计人员繁琐的工作，这项科技创新工作，将帮助员工从阅读合同等文件中获益。而2017年5月，“德勤财务机器人”推出了一款针对财务人员的人工智能机器人，机器人的处理速度是人类工作人员的15倍以上，而且它可以连续工作7×24小时，近80%的基于流程的规则可以被它取代，这使得它成为了一个超级员工。但是马云说：“虽然人工智能会带来很多帮助，它也将减轻人类工作的负担，机器人可以做人类做不到的事情，但它们不能代替人类工作”。

【关键词】人工智能 纳税实务 教学内容改革

【中图分类号】G71 【文献标识码】A 【文章编号】2095-3089（2018）31-0244-02

《纳税实务》是高职会计专业的一门专业核心课程。它不仅研究税务工作中的会计问题，而且研究会计工作中的税务问题。它是一门集税法、法规和会计于一体的边缘学科。学生主要面对的岗位为各类企业税务会计岗位、财务管理岗位和纳税申报岗位，这要求从业人员具备税务核算、报税技能和纳税筹划能力。

一、课程改革必要性

2017年4月21日，中国注册税务代理协会与南京财经大学联合举办了“互联网+企业服务”论坛。专家说，在今天的人工智能中，一大批普通会计未来可能面临失业风险，应尽快转变为税收筹划等高端领域。中国注册税务代理协会副会长李林军说，但是一些创造性的东西不能被人工智能所取代，比如宏观层面的税收筹划、一个好的税务人员、做单一业务，可以帮助企业节省数千万元的支出，拿个几十万、上百万的报酬，是很常见的。财务机器人的出现，人工智能的应用范围很广，我们会计职业人该何去何从？

每一次会计大变革将对会计职业人提出了更高的要求，这也促使了我们职业院校重中之重必需进行专业课程的改革，以适应社会形势的需求。对于会计专业核心课程《纳税实务》尤其影响巨大，特别是课程教学内容应随着人工智能的应用随之变化，从而能培养出适应当今社会所需的复合型会计人才。

二、课程内容改革思路分析

（一）课程教学改革指导思想

通過对各职业院校及各企业、事业单位的调研，了解当前高职院校会计专业纳税实务课程的设置、教学及对学生的职业素质和能力要求，以及了解人工智能下企、事业单位对会计专业毕业生专业核心课程纳税实务的能力、素质的要求，比较其相关的变化。将构建的“人工智能纳税核算、企业战略税务筹划”的理念应用到会计专业纳税实务的教学工作中。

（二）纳税实务课程体系构建

对于高职教育，《纳税实务》这门课程教学内容应密切结合人工智能下我国现代中小企业的纳税实务核算岗位、财务管理岗位、纳税申报岗位群的典型工作任务，利用人工智能纳税核算，企业战略税务筹划。该课程主要包括了增值税、消费税及关税的流转税纳税实务、企业所得税、个人所得税的所得税类纳税实务、房产税、车船税、印花税、契税的财产和行为税类纳税实务，资源税、土地增值税、城镇土地使用税的资源税类纳税实务、城市维护建设税、车辆购置税、船舶吨税、烟叶税、环境保护税的特定目的税类纳税实务。

（三）课程教学内容设计

1.流转税纳税实务设计

流转税类主要包括增值税、消费税及关税，因营改增后，增值税是所有税收体系中最重要的一种税，该税种的税收收入占到整个税收金额的三分之一还多，现流转税以增值税为例进行课程教学内容设计。

增值税的教学内容主要包括计算销售额和组成计税价格；计算当期销项税额；计算当期进项税额；计算一般纳税人应纳税额；计算小规模纳税人应纳税额；计算进口货物应纳税额等等，对于这些教学内容学生能理解及掌握，能利用软件采用人工智能核算，现在纳税实务软件已具备会计学科智能在线测验系统，这些系统其实就是人工智能操作系统，在系统中企业增值税纳税核算题目不重复、系统自动改分、成绩实时分析，这些软件系统智能数据无比强大，能部分代替人工核算，学生除了需掌握增值税的人工智能纳税核算外，还需要掌握到人工智能替代不了人脑的部分，那就是怎么在纳税核算的基础上进行企业战略税务筹划。

案例1：A食品公司是增值税一般纳税人，税率为17%，该食品公司开发种植芒果，再将芒果加工饮料及果脯等食品出售，2018年2月，该公司销售了加工食品200万，增值税为34万元，但与该业务相关的进项税额较少，只有化肥农药等项目产生了2万进项税额，则该食品公司通过人工智能核算也需要交纳34-2=32万元的增值税。那么对于会计人员来说当今社会除了要会用人工智能进行纳税核算，还需要通过对《纳税实务》课程中的增值税学习，会进行企业战略税务筹划，从而降低企业的税负，提高企业的经济效益。

根据增值税这一税种的学习，可以掌握的知识点：那就是增值税税法的规定，如果直接从事植物的种植、收割和动物的饲养、捕捞的单位和个人销售自产农产品，这公司可以免征增值税，但购买的各项原料的进项税也不能抵扣；如果一般纳税人向农业生产者（种植者、饲养者、捕捞者）购买免税农产品，或向小规模纳税人收购农业产品，可以按收购金额的11%计算进项税额，从而可以抵扣销项税额。学生对通过增值税农业产品的税收优惠政策，就可以进行企业战略纳税筹划，那么就可以将这家A食品公司分为两个会计主体，种植芒果业务作为一独立的会计主体，这样种植业可以按照我国税法免交增值税，而加工饮料及果脯业务作为另一会计主体，对加工食品公司因是购买农业生产者免税农产品可以按购买价格的11%计算进项税额，可以进行抵扣。

按上个案例，假设分开独立的食品加工公司，在2018年2月还是销售了200万饮料及果脯，销项税额还是34万，该食品公司2018年2月从种植公司购买了生产芒果原料价值100万元，这样食品加工公司就能按照100万元的收购金额和11%的扣除率计算其进项税额，即得到可抵扣的进项税额为11万元，则只需交纳增值税34-11=23万；而对于种植芒果的企业享受增值税免税优惠，不需要交纳增值税，但前面采购化肥农药等项目产生的2万元进项税额也不允许进行抵扣，这样使种植企业享受到了农业特产税的免税政策。通过这项纳税筹划，企业可以少交纳32-23=9万元的增值税，学生通过对《纳税实务》课程增值税的学习，既要学会用人工智能进行纳税核算，又要对所学知识点掌握理解提升到怎么进行企业战略纳税筹划。

2.所得税纳税实务设计

所得税类主要包括企业所得税、个人所得税，企业所得税是一种直接税，是我国第二大税种，是企业一种不能转嫁的收益税类，而个人所得税是一种代扣代缴税，是企业职工的实际负担，学生通过这两种税种的学习，既要掌握相关的每一税种的构成要素，会通过纳税实务软件进行人工智能纳税核算，更需要学习如何对所得税类进行企业战略税务筹划，企业所得税筹划的主体是企业，个人所得税筹划的是企业的职工，要让职工发同样的工资，可以少交税，且是合理的避税。现以企业所得税为例设计该税种的人工智能纳税核算、企业战略税务筹划。

案例2：长江木业有限公司2017年营业收入5000万元，会计利润400万元，通過人工智能调整应纳税所得额为500万元，在全年账目中有两项相关税收事项：（1）销售费用账户中列支了企业全年广告费用600万元、业务宣传费用250万元。（2）营业外支出账户中列支了该公司本年度对湘西农村贫困小学的直接捐赠80万元。

本案例中，通过企业所得税所学的知识点，税种的各种要素及应纳税额的核算学习，长江木业公司人工智能也能算出应交的企业所得税为500*0.25=125万元，但我们对于这税种的学习，所有的知识点必需理解掌握外，会计学生还需要提升该税种的企业战略税务筹划。对于该案例中第一项税收事项，按照税法规定广告及业务宣传费可按营业收入的15%抵扣，5000*0.15=750万元，还有600+250-750=100万元超支，本年不能抵扣，但如果将该企业的销售部门单独设立为一个全资负责销售的子公司，子公司不赚什么差价，这样，广告及业务宣传费可按两家公司的销售收入的15%的比例来进行计算抵扣费用，则应纳税所得额可以少计100万元了；案例中第二项税收事项，我们国家税法规定，直接捐赠不能在税前列支，该企业可以考虑通过非营利的机构对该小学进行捐赠，那么应纳税所得额也可以少计80万元，通过这两项的战略纳税筹划，企业可以少交纳企业所得税为（100+80）*0.25=45万元。

其他各类税种对于我们高职学生来说，也是既需要对该类税进行掌握理解，从而会人工智能进行纳税核算，还需要对每一类税的国家税法各项规定进行理解提升，从而能实现对企业的战略税务筹划。

三、课程教学方法设计

课程教学方法是教学活动中的重要因素之一，它是教师教学与学生学习的重要联结纽带。这也是完成课程教学任务和目标的必要条件。教学内容的完善还需要教学方法的辅助，我们需要改革传统的教学主体观，树立以学生为中心、以教师为主导的现代师生互动教学观，使学生能够更主动地进行网上在线学习和培训，使学生能从被动的接受者转变为主动的探索者，教师从知识传授者转为知识的设计者、组织者、引路者。

《纳税实务》课程教学内容的改革，是要突破现行的教学理念，它是以当前社会所需会计人才为基点，突出当前职业能力作为目标，充分应用人工智能技术纳税核算、企业战略纳税筹划的一种全新教学理念。提升学生的人工智能应用能力，增强学生财务机器人不能达到的职业判断和创新能力，从而培养出当今社会所需的会计人才。

参考文献：

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[2]祝姗.人工智能与会计人员[J].财税研究，2016（15）

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[4]人工智能会造成财会人失业吗[J].中国总会计师，2016（3）

[5]李佳楠.人工智能大潮来临 复合型财会人才是方向[J].财会信报，2016（9）

作者简介：

洪娟（1974-），女，湖南望城人，就职于湖南商务职业技术学院会计学院，副教授、会计师，研究方向为纳税实务、财务会计。