产权理论与会计学研究

文/王月

产权理论与会计学研究

文/王月

黑龙江大学

企业的产权分离是会计学研究的一个崭新的方向，是产权理论与会计学的有机结合。产权的本质是对稀缺资源的产权问题研究，一些经济学问题都可以通过产权理论框架进行分析。企业提供会计信息是一个必然的事实，企业进行会计信息披露的本质原因在于财产所有权。从产权理论思路出发，能够对会计产生和发展有更深入的了解。

产权理论；会计学研究

1 产权理论的相关概念

产权经济学即为产权理论，是20世纪60年代以后流行于西方的新制度经济秩序运行中的交易费用如何对社会资源配置产生影响和制约的问题，经济秩序包括企业制度、市场机制和政府干预。产权理论是会计研究的起点，产权关系决定着会计确认、计量方式、记录难度和报告程度，而社会中一次次的产权变革便促进会计产生、发展和完善。

从产权理论提出中国过度会计学的观点，即从产权理论角度分析会计本质、起点和发展，总结了产权与会计关系方面相关观点；从产权和博弈等角度对会计监督、审计等现实问题作出实务性研究。将产权经济学和会计学的理论方法结合起来，以会计学基本理论为对象进行分析，开创了产权制度与会计制度比较研究新领域，对于社会分工和社会生活高度复杂的现代社会市场经济来说具有非常重要意义。

2 产权理论与中国会计学的关系

产权经济学即为产权理论，是20世纪60年代以后流行于西方的新制度经济秩序运行中的交易费用如何对社会资源配置产生影响和制约的问题，经济秩序包括企业制度、市场机制和政府干预。会计作为一种有效的监督和管理手段发挥重要作用，更大限度的被产权所有者所利用。在发生利益冲突和经济纠纷时，会计记录便会作为一项有利的证据，证明产权所有者对财产的支配权。也可以说会计的产生是一种必然，并建立在一定的产权关系上。并且由于会计是由政府或民间权威组织制定与实施，适用范围广使得边际成本低，具有规模效应节约交易费用的作用。毫无疑问，产权于会计之间存在一种天然的联系，任何时期的会计都是建立在一定的产权关系上。我把文中主要内容总结如下：

产权理论是会计研究的起点，产权关系决定着会计确认、计量方式、记录难度和报告程度，而社会中一次次的产权变革便促进会计产生、发展和完善。因此，产权理论对会计的影响也逐渐明晰，可将其分为三个方面：1.会计反应和控制产权交易行为，从产权理论角度上来讲，社会上的一切经济活动都是产权交易；2.会计准则的制定与产权密切相关，维护与保护产权所有者的利益是会计法律制度建立的出发点；3.产权的特征决定会计的发展方向，各个产权所有者在为利益进行博弈，因此会计满足各个产权所有者所必须的信息。

从理论上来讲，产权理论是经济学理论的基石；从实践上来看，产权明晰是市场经济能够有效的前提条件。结合产权、制度和博弈等理论可以研究我国会计制度从计划经济向市场经济过渡问题和一般规律。运用均衡分析、交易费用分析、代理理论和契约理论相结合的方法，强调会计制度变迁是一个演进过程，在具有中国特色会计理论和方法让所有当事人去博弈和探索，才能解决中国会计发展问题。从产权理论出发，能够说明我国现行制度下会计信息失真是委托人和代理人博弈的必然结果，因为国有企业的名义所有权归国家所有，实质的所有者缺位，代理人拥有国有企业控制权并去追索企业剩余权益，这是国有企业效率低下以及管理层腐败的原因。只有找到原因才能够探索解决的办法，要从根本上解决这个问题，还必须依赖于国有企业产权制度的变革和创新，这不仅仅是会计改革，也是产权与会计的融合。

3 产权理论与会计学结合的现实意义

从会计产生与发展的动因、职能、对象、目标、假设和会计制度等方面，深化了我对会计基本理论的认识。以往学习会计假设是从已经存在的企业会计制度的基础上，运用产权理论的基本原理是从动态的看待产权和会计的关系。会计研究对象是企业资金运动，产权理论丰富了这个观点。资金运动作为会计研究对象比较抽象，却反应企业某项资产产权及其变动，并且企业的会计确认、计量、记录和报告也是反映产权的变动。同时，产权理论中的交易费用观点解释企业的存在与规模，认为企业是一种契约关系的链接，其目的就是为了节约交易费用，而会计是为了保护这些契约关系的有效完整和适当履行。因此，若把产权作为会计的研究对象不失为一个好办法。而企业的会计计量和报告经营活动，首先要明确企业是什么，对于企业的性质是经济学问题，也验证了把产权经济理论引入会计学是可行的。

把产权作为会计的研究对象也能够解决我国存在的一些现实问题。如政府经济职能和行政能力交叉重叠，就不可避免的导致了政府在对市场形势经济调控职能的同时会融入行政干预的色彩，使得市场不能作为媒介对社会资源进行有效合理的配置，会计行为顺从政府行政权力的强制和大财团的意图，出现了一些大国企的官员企业家现象。这些都是产权关系模糊导致的，书中更是一针见血的指出国有企业所有权约束弱化甚至缺席，导致会计核算与国有资产所有者的利益相矛盾。毫无疑问对于产权会计的创新和发展非常重要，只有明晰了产权界定，才能使会计规范的运行和会计信息的生成是有效的。产权理论和会计学的融合是一个动态过程，会计制度则是个产权主体博弈后达到纳什均衡后的产生的。随着我国市场经济的不断完善，我认为作者提出让会计理论界作为会计制度博弈中的中介角色是非常好的建议。理论界通过政府授意和实务界的信息反馈得出综合意见来制定和修订会计法规，可以防止我国会计制度的纯政府模式和理论与实务脱节的危险，使会计制度达到纳什均衡的状态。

会计反应了同时代的产权关系和产权结构，会计改革也必然朝着产权改革的方向进行。会计学与经济学的结合有益于探索中国过渡会计，究根结底是寻找事物发展的一般规律具有普遍性的特点，也同时启发了我看待事物从多角度究其本质，我相信随着我国市场化，政府不断放权，会计制度的发展在产权博弈下必然达到纳什均衡，满足不断发展中社会的需要。