我国会计监管问题研究

文/韩雪

我国会计监管问题研究

文/韩雪

黑龙江大学

财务信息的质量直接关系到股东和投资者的利益，因此，对于企业的财务信息质量的监管十分重要。本文以天丰节能财务造假事件为例，简要分析企业财务舞弊的原因，进而得到对我国企业财务会计监管的启示。

会计监管；天丰节能；财务造假

上市公司财务造假事件屡见不鲜，这背后隐藏着我国对于上市公司的监管存在很大的漏洞。财务信息的造假行为，直接使股东和投资者蒙受损失，扰乱了金融市场的秩序。本文仅从天丰节能财务造假这一事件来反思我国会计监管方面存在的问题，并且从中得到一些启发，为以后的会计监管工作提供改进的思路。

1 天丰节能财务舞弊事件回顾

河南天丰节能板材科技股份有限公司成立于2007年，主营节能板材，曾经两次报送中小板IPO，但是在第二次报送中小板IPO时，被发现其存在严重的财务问题。具体有以下行为：虚增企业的销售收入，虚增了其他企业的应付账款两千九百多万元，隐瞒了关联交易，致使信息披露的片面性事件披露以后，相关责任机构都受到了惩罚。审计师在对天丰节能财务进行审计师没有严格按照审计程序，导致财务舞弊问题没有被及时披露出来，因此，也责无旁贷。下面就天丰节能财务造假事件分析其造假原因。

2 财务舞弊原因分析

2.1 来自融资的需求

中小企业融资不容易，既没有大的融资渠道，筹资成本又高。这就使得众多中小公司想要进入资本市场，从而筹集资金满足自身发展的需要。然而，证监会对中小板上市公司的IPO前三个年度的利润净额，由经营活动带来的净现金流总和以及营业外收入总和、总股本都有相应要求。天丰节能并不能满足中小板企业上市的这些要求，于是便通过财务造假以期蒙混过关。为了达到这一要求，2010年－2012年，天丰节能通过虚构客户，虚构销售收入等手段虚增销售收入共计九千多万元，虚增固定资产和在建工程1031万元，虚增利润共计3493万元，以期成功申请IPO。

2.2 审计监督不力，更成帮凶

审计机构本应该起到监督的作用，然而在天丰节能申请IPO的过程中，利安达会计师事务所没有尽到应尽职责，重要的多项审计指标并没有在审计报告中体现出来。对于天丰节能虚增收入高达九千多万元等重大金额的财务造假行为，利安达会计师事务所给出的审计底稿中却没有任何关于内部往来的会计记录，说明会计师事务所并未对天丰节能的财务进行严格审计。由于行业竞争的压力，会计师事务所特别是中小型会计师事务所为了争夺客户，和维持客户，不惜对公司的一些财务问题选择包庇，更有甚者则帮助公司造假。

2.3 公司内部审计的缺失给财务造假以可乘之机

内部审计对于现代公司治理的重要性日益凸显，要想内审发挥应有的作用，公司要保证审计工作的独立性，然而现代公司很多并没有做到这一点。现代公司治理中内审机构仍然缺乏独立性，导致审计工作不能保证其客观和公平。天丰节能的内部审计机构隶属于公司的CEO，公司的实际控制人是李续禄，他掌控了董事会和管理层，使得公司的内审缺失了独立性，不能发挥监督的作用。此外，公司对于内审部门重要性的忽视，也导致审计工作难以开展。

2.4 造假成本低

财务造假事件层出不穷，被监管部门发现并查处的却很少，即便被查处，我国对财务造假的处罚十分有限，不能对财务人员及审计人员起到震慑的作用。因此，低廉的会计造假成本造成很多公司不惜冒险。天丰节能会计造假由于是在入市之前被查处，所以最终也只收到行政处罚。

3 财务舞弊事件对我国会计监管的启示

3.1 把诚信教育纳入会计监管制度

无论是投资者、监管者、公司还是注册会计师在巨大的利益诱惑面前极易做出违背道德和法律的行为，为了使从业者能够坚守职业道德，就要加强对他们的额诚信教育。把诚信教育纳入到我国的会计监管制度中来，无形中影响从业者的言行，从根本上解决财务造假的问题。天丰财务造假事件之所以发生，与从业者的诚信道德高低不无关系。所以，加强对从业者的诚信教育并且将之持续进行下去刻不容缓。

3.2 会计监管不能寄全部希望于注册会计师

注册会计师在会计监管中只是起到了部分的作用，注册会计师的独立审计并不能保证被审计单位的所有错误都被及时发现，再加之公司高管蓄意舞弊，造假行为更难被发现。所以当被审计单位出现财务问题，注册会计师责无旁贷。此外，如果注册会计师伙同被审计单位一同造假，更使得监管工作难上加难。天丰节能出现的重大财务造假，作为审计机构的利安达会计师事务所在执行审计过程中就没有按照规定对被审计单位进行审计，对一些显而易见的财务问题也未提出质疑，甚至缺少必要的审计程序，因此，也要受到相应处罚。

3.3 加强会计监管应当重视公司内部审计

健全的公司治理结构能够保证公司内部审计的独立性，审计独立性是保证会计信息质量的前提。企业内部审计能够及时发现企业存在的风险和财务问题，并通过专业手段进行防范。内部审计工作能够有效避免很多公司财务舞弊问题。天丰节能的财务造假正是利用了公司内部审计的漏洞。

4 结论

财务造假事件历来屡见不鲜，十分不利于金融行业的健康发展，加强会计监管，对于提高会计信息质量和提高企业经济效益十分有用。本文以天丰节能财务造假事件为例，分析力企业财务造假的部分原因，及其造成的负面影响，并且对如何加强我国会计监管给出建议。分析发现企业尤其想要上市的公司企图通过财务造假粉饰财务信息，达到上市的目的，这些企业财务造假的主要原因来自于低廉的造假成本、社会监督的不力、公司内部治理的缺陷以及从业人员职业操守的问题。并且从加强公司内部审计、加强对从业人员的诚信教育以及加大对造假行为的处罚力度等方面阐述了天丰节能财务造假事件对我国会计监管的启示。天丰节能财务造假事件造成了负面的影响，好在在入市之前被查处，避免了投资者的损失。此外，我国应广泛借鉴国际上成功的会计监管制度和方法，最大程度上遏制财务造假事件的发生。

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