PPP模式下公共基础设施会计核算研究

文/杨荟

PPP模式下公共基础设施会计核算研究

文/杨荟

中铁第五勘察设计院集团有限公司

公共基础设施作为社会健康发展的重要物质基础，然而传统公共基础设施会计核算环节中却存在着诸多弊端与不足。随着PPP模式在我国的快速兴起，并日趋成熟的应用于公共基础设施项目之中，极大程度上弥补了公共基础设施会计核算中存在的不足。本文就PPP模式背景下公共基础设施会计核算问题为切入点，重点分析了当前PPP模式下公共基础设施会计核算中所存在的问题，并为进一步完善公共基础设施建设提供些许建议。

PPP模式；公共基础设施；会计核算；建议

随着我国社会经济的不断发展和进步，PPP模式背景下的公共基础设施建设也正处于全面提升的快速发展过程中，但在会计核算体系中依然存在诸多问题。PPP模式公共基础设施项目中，主要是以政府的政策性资金来撬动及吸引社会资本、银行资金及其他形式的社会投资主体，以特许经营、购买服务等形式来参与到政府的各类公共基础设施建设之中，面对诸多的资产主体，其会计核算工作也面临着前所未有的挑战。

1 PPP模式概述分析

PPP模式的开端起始于英国基础设施建设，主要是用来解决财政问题，如资金运作效率低下及资金短缺等问题，以便于及时引进社会资本来完成公共基础设施的构建。现阶段，我国PPP模式的应用十分广泛，主要应用于外包类、特许经营类、私有化类三大领域中，其运行模式非常复杂。会计核算过程中，所落实的会计核算原则需要满足会计要素确认以及会计要素计量，使其公私双方的产权变动关系可以得到准确信息，以提供更优质的服务达到社会效益与经济效益均衡状态。

2 PPP模式下公共基础设施会计核算问题研究

2.1 政府主体核算问题

资金作为项目顺利完成的重要基础，与公共基础设施的建设紧密相连，由于项目建设中会产生各种突发状况，所以资金运作就会有很多阻碍。在传统以政府为主体的会计核算中多以现金收付制为基础，进而在相关公共基础设施建设上其不会体现在政府部门的会计账面上，另外，对于责权发生制下PPP项目建设必须讲资产做出明确。PPP模式公共基础设施建设项目的会计核算工作中，政府占有着绝对的主导权，且拥有PPP项目资产所有权，而项目公司则拥有定期使用或收益的权利。

2.2 阶段性问题

2.2.1成立阶段

关于项目公司的成立需要政府对其进行授权，以授权投资代表机构与私营部门联合出资注册成立。通常情况下，公共部门的组成相对较为简单，而对于私营部门的构成则相对复杂，并多以联合体的形式存在，从而在其部门内部即形成了多个产权主体并存现象。通常情况下，会计核算工作主要围绕企业为核算主体，对其企业内部而言不需做出产权划分，但PPP项目会计目标决定其需及时的反应出各产权主体的经济效益及影响，因此，必须对传统会计核算做出不断完善及创新。

2.2.2建设阶段

在PPP模式下的公共基础设施建设过程中，必须明确PPP项目资产性质所存在的区别，项目公司需将完全产权资产与待许经营资产进行分离核算。另外，PPP模式下公共基础设施项目特许经营权具有一定的特殊性。由于其资产组成问题较为复杂，进而引发资产建造完成的所有权归属问题。特许经营权的形成条件以过去经济交易或事项为基础，并以取得资产为代价，进而取得一定的预期经济效益，所以也可以说特许经营权具备资产属性，而建造完成资产当归属公共部门。

2.2.3运营阶段

在PPP模式下公共基础设施项目运营阶段中，应重点关注会计核算的收入确认问题。在金融资产模式下，对于项目收入确认为投资净收益，不乏会造成毛利率、应收账款等相关指标的异动，同时也会形成营业收入与成本之间的冲突，而此时若PPP项目以债权方式进行融资，则会对投资者造成误导。

2.2.4移交阶段

PPP模式公共基础设施建设项目当在特许期结束后向公共部门做好移交工作，对于其中剩余资产当归属项目公司资产，而针对于无偿移交部分则不需做出会计处理，主要因其在接应阶段已基本摊销完成，然而对于剩余资产而言，则必须想找相关法律及规定做出清算处理。

3 进一步优化PPP模式公共基础设施会计核算的相关建议

3.1 提高会计核算的可行性

会计准则虽在一定程度上规范了会计核算的标准流程，但其并不是在任何情况下都适用的，因此，在PPP模式下公共基础设施项目会计核算中需重点关注其可操作性及可实现性。例如可将资产进行简约化分离处理，以有效避免在确认过程中金融资产处理及无形资产处理中利润操纵的可能性，或避免在无形资产摊销中漏洞为不法者提供盈利后置的可能性，加强财务核算监督力度。

3.2 完善相关环节的业务流程

PPP公共基础设施项目整个完成周期较为长久，其中各个阶段环节亦较为繁琐，因此在项目各个环节中都需践行规范化的会计处理，以有效保障政府社会效益及项目公司效益为基础，实现对项目的合理评估。对于项目中投资结构、贷款比例等进行确定，进而避免在会计核算中关于会计权益及资产属性产生的影响。

3.3 明确会计核算制度

PPP公共基础设施项目会计核算应坚持以会计原则为基础指导，其主要可以会计原则的会计信息质量要求、会计要素确认以及会计要素计量三方面进行参考，以有效避免PPP公共基础设施项目会计工作出现的不良失误等现象。

4 结束语

综上所述，随着国家社会经济的不断发展和进步，相关基础建设也在不断加强和完善，PPP模式作为引进社会资本、提高社会公共设施服务质量以及提升服务效率的重要决策，应在项目融资领域中得到广泛应用。因此，我国应在现有的条件下对PPP模式存在的弊端加以完善，不断优化公共基础设施建设过程中会计核算体系中存在的不足，及时对融资项目进行实时动态监控和管理，以更加准确的计算出项目的各项成本和收益，使其PPP模式能够在相关领域中顺利推行。

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杨荟（1982-），女，山西省太谷县人，民族：汉，职称：中级会计师，学历：本科。研究方向：基础建设会计。